Часто можно встретить формулировку «акцизы — это косвенный личный налог»․ Однако здесь важно сразу внести ясность: акциз действительно является косвенным налогом, но личным его назвать нельзя․ Личными (персональными) считаются прямые налоги, которые взимаются непосредственно с дохода или имущества конкретного человека — например, НДФЛ․ Акциз же устроен принципиально иначе․ Разберёмся подробно, что представляет собой этот налог, кто его платит и почему его относят именно к косвенным․
Что такое акциз
Акциз — это косвенный налог, который включается в цену определённых товаров и фактически уплачивается конечным потребителем при покупке․ Формально же обязанность по исчислению и перечислению акциза в бюджет лежит на производителях, импортёрах и иных участниках оборота подакцизной продукции․
Порядок взимания акцизов в России регулируется главой 22 Налогового кодекса РФ․ Согласно статье 179 НК РФ, плательщиками акциза выступают:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Евразийского экономического союза․
Почему акциз — косвенный налог
Косвенный налог изымается в виде надбавки к стоимости товара․ Его ключевая особенность состоит в том, что формальный плательщик и фактический носитель налогового бремени — это разные лица:
- Производитель или импортёр исчисляет акциз и включает его в отпускную цену товара․
- Покупатель приобретает товар по цене, уже содержащей акциз․
- Продавец перечисляет собранную сумму налога в бюджет․
Таким образом, сумма акциза в полном объёме возмещается налогоплательщику, но не бюджетом, а потребителями․ Именно поэтому акциз, как и НДС, относят к косвенным налогам․ Стоит отметить, что Налоговый кодекс РФ формально не делит налоги на прямые и косвенные, это классификация экономической теории, однако она общепризнанна и широко используется на практике․
Чем акциз отличается от личного (прямого) налога
Чтобы понять разницу, сравним акциз с прямыми налогами:
- Прямые налоги (НДФЛ, налог на имущество, налог на прибыль) взимаются непосредственно с дохода или имущества конкретного лица․ Они персональны: размер зависит от финансового положения налогоплательщика․
- Акциз не привязан к личности покупателя и его доходам․ Он одинаков для всех потребителей конкретного товара: приобретая, например, топливо или табачные изделия, любой покупатель платит одну и ту же сумму акциза, «зашитую» в цену․
Поэтому корректная формулировка звучит так: акциз — это косвенный налог на потребление, а не личный налог․
Какие товары облагаются акцизом
Акциз действует не на все товары, а только на конкретный перечень, установленный государством и закреплённый в статье 181 НК РФ․ К подакцизным товарам относятся:
- этиловый спирт и спиртосодержащая продукция;
- алкогольная продукция;
- табачные изделия;
- автомобильный бензин, дизельное топливо и иные нефтепродукты;
- легковые автомобили и мотоциклы;
- некоторые другие категории товаров․
Как видно, акцизом облагаются товары массового потребления, оборот которых государство стремится регулировать, — прежде всего продукция, потребление которой ограничивается по соображениям охраны здоровья граждан, а также высокорентабельные товары вроде нефтепродуктов․
Ставки акциза
Налоговый кодекс классифицирует ставки акцизов на три основные группы:
- Твёрдые (специфические) — фиксированная сумма на единицу измерения (литр, килограмм, штука, лошадиная сила)․
- Адвалорные (процентные) — процент от стоимости товара․
- Комбинированные, сочетание твёрдой и адвалорной ставок (применяются, например, к сигаретам)․
Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду подакцизных товаров, а ставки периодически индексируются․
Функции акцизов
Акцизы выполняют две важные задачи:
- Фискальную — обеспечивают стабильные поступления в бюджет, поскольку спрос на подакцизные товары относительно устойчив․
- Регулирующую — удорожание алкоголя и табака через акцизы сдерживает их потребление и служит инструментом государственной политики в сфере здравоохранения․
Акциз — это косвенный налог, включаемый в цену ограниченного перечня товаров․ Формально его уплачивают производители и импортёры, но фактическое налоговое бремя несёт конечный потребитель, возмещая сумму акциза при покупке․ Называть акциз «личным» налогом некорректно: он не привязан к доходам и имуществу конкретного человека, а взимается с факта приобретения подакцизного товара․ Понимание этого механизма помогает грамотно ориентироваться в налоговой системе России и осознавать, как формируется конечная цена многих товаров на полках магазинов․