Амортизация — это постепенное перенесение стоимости основных средств и нематериальных активов на расходы организации по мере их износа․ В последние годы правила её начисления претерпели существенные изменения как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте․ Разберём ключевые нововведения и действующие методы․
Изменения в бухгалтерском учёте: ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022
С 2022 года вместо привычных ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007 действуют новые федеральные стандарты:
- ФСБУ 6/2020 «Основные средства» — регулирует учёт и амортизацию основных средств;
- ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» — устанавливает правила для НМА․
Ключевые новшества
Начало и окончание начисления амортизации․ Амортизация начинается с даты признания объекта в учёте (или с первого числа следующего месяца, по выбору организации, закреплённому в учётной политике)․ Прекращается с момента списания объекта․ Ранее действовало жёсткое правило «с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия к учёту»․
Ликвидационная стоимость․ Теперь амортизируемая величина определяется как разница между балансовой и ликвидационной стоимостью объекта․ Ликвидационная стоимость — это сумма, которую организация ожидает получить при выбытии актива в конце срока полезного использования (за вычетом затрат на выбытие)․ Часто она принимается равной нулю, если поступления несущественны или их невозможно оценить․
Проверка элементов амортизации; Срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ амортизации подлежат обязательной проверке в конце каждого отчётного года и при необходимости корректируются․
Амортизация не приостанавливается при простое, консервации или временном неиспользовании объекта․
Способы начисления амортизации по ФСБУ 6/2020
Стандарт предусматривает три способа:
- Линейный способ — амортизация начисляется равномерно, исходя из балансовой стоимости за вычетом ликвидационной, делённой на оставшийся срок полезного использования․ Важно: расчёт ведётся от балансовой (остаточной) стоимости на начало периода, а не от первоначальной․
- Способ уменьшаемого остатка — амортизация определяется по формуле, обеспечивающей уменьшение сумм в течение срока использования․ Формулу организация разрабатывает самостоятельно, но она должна гарантировать полное погашение стоимости к концу срока․
- Пропорционально количеству продукции (объёму работ) — начисление исходя из натуральных показателей выпуска за период и соотношения балансовой стоимости к ожидаемому общему объёму продукции за весь срок использования․
Выбранный способ должен наиболее точно отражать распределение во времени ожидаемых экономических выгод от актива и применяться последовательно․
Налоговый учёт: линейный и нелинейный методы
В налоговом учёте (глава 25 НК РФ) по-прежнему применяются два метода:
- Линейный метод — амортизация рассчитывается по каждому объекту отдельно исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации;
- Нелинейный метод — расчёт ведётся по амортизационным группам в целом, от суммарного баланса группы, с применением установленных НК РФ норм․
Организация вправе изменить метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода․ Однако переход с нелинейного метода на линейный возможен не чаще одного раза в пять лет․ Обратный переход (с линейного на нелинейный) ограничений по срокам не имеет․ Выбранный метод закрепляется в учётной политике для целей налогообложения․
Обратите внимание: по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в 8–10 амортизационные группы, применяется только линейный метод независимо от выбора организации․
Бюджетный учёт: Инструкция № 157н
Для государственных (муниципальных) учреждений правила установлены Инструкцией № 157н․ Она чётко определяла дату начала начисления амортизации основных средств и НМА — первое число месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учёту․ В настоящее время бюджетная сфера ориентируется на федеральный стандарт «Основные средства» и обновлённые нормы, приближающие бюджетный учёт к правилам ФСБУ 6/2020, включая понятие ликвидационной стоимости и проверку элементов амортизации․
Практические рекомендации
- Проверьте и актуализируйте учётную политику: закрепите способы амортизации, порядок определения ликвидационной стоимости и момент начала начисления․
- Ежегодно пересматривайте сроки полезного использования и ликвидационную стоимость — это обязанность, а не право․
- При смене метода в налоговом учёте учитывайте пятилетнее ограничение для перехода с нелинейного метода․
- Помните о различиях между бухгалтерским и налоговым учётом: они могут приводить к возникновению временных разниц и отложенных налогов по ПБУ 18/02․
Новые правила начисления амортизации делают учёт более гибким и приближенным к экономической реальности: организация сама определяет элементы амортизации, но обязана регулярно их пересматривать․ Грамотное применение новых методов позволяет достоверно отражать стоимость активов в отчётности и оптимизировать налоговую нагрузку в рамках законодательства․