Амортизация — это постепенный перенос стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ или услуг по мере их физического и морального износа. Здания и сооружения относятся к наиболее дорогостоящим и долгосрочным объектам основных средств, поэтому правильное начисление амортизации по ним имеет большое значение для бухгалтерского и налогового учёта организации.

Понятие и сущность амортизации

Здания и сооружения используются в хозяйственной деятельности длительное время, десятки лет. Их стоимость нельзя единовременно списать на расходы, поэтому она погашается частями в течение срока полезного использования (СПИ). Ежемесячные амортизационные отчисления включаются в состав расходов организации.

Амортизация начисляется:

• в бухгалтерском учёте — в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства»;
• в налоговом учёте — в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Объекты начисления амортизации

К амортизируемому имуществу относятся здания и сооружения, которые:

1. находятся в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) организации;
2. используются для получения дохода;
3. имеют срок полезного использования более 12 месяцев;
4. имеют первоначальную стоимость выше установленного лимита (в налоговом учёте — более 100 000 рублей).

Не амортизируются земельные участки и иные объекты природопользования, а также объекты, законсервированные на срок более трёх месяцев (в налоговом учёте).

Срок полезного использования

Для целей налогового учёта здания и сооружения распределяются по амортизационным группам согласно Классификации основных средств, утверждённой Постановлением Правительства РФ № 1 от :

• Восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет;
• Девятая группа — свыше 25 до 30 лет;
• Десятая группа — свыше 30 лет (большинство зданий и сооружений относится именно сюда).

Организация вправе самостоятельно определить конкретный СПИ в пределах диапазона соответствующей группы. В бухгалтерском учёте срок полезного использования определяется исходя из ожидаемого периода эксплуатации объекта с учётом его состояния и условий использования.

Методы начисления амортизации

В бухгалтерском учёте (ФСБУ 6/2020)

Стандарт предусматривает следующие способы:

• Линейный способ — амортизация начисляется равномерно в течение всего СПИ. Наиболее распространённый метод для зданий и сооружений;
• Способ уменьшаемого остатка, сумма амортизации уменьшается по мере истечения СПИ;
• Способ пропорционально количеству продукции (объёму работ), применяется редко, так как для зданий сложно установить связь с объёмом выпуска.

Формула линейного способа:

Амортизация за месяц = (Балансовая стоимость − Ликвидационная стоимость) / Оставшийся СПИ (в месяцах)

В налоговом учёте

Налогоплательщик вправе выбрать один из двух методов, закрепив его в учётной политике:

• Линейный метод, обязателен для зданий, сооружений и передаточных устройств, входящих в 8–10 амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ);
• Нелинейный метод — применяется к группам 1–7, поэтому для большинства зданий недоступен.

Формула линейного метода в налоговом учёте:

Амортизация за месяц = Первоначальная стоимость × (1 / СПИ в месяцах) × 100%

Пример расчёта

Организация приобрела производственное здание первоначальной стоимостью 30 000 000 рублей. Установлен срок полезного использования 25 лет (300 месяцев), линейный метод.

Норма амортизации: 1 / 300 × 100% = 0,3333% в месяц.

Ежемесячная сумма амортизации: 30 000 000 × 0,3333% = 100 000 рублей.

Годовая сумма амортизации составит 1 200 000 рублей;

Порядок начисления и отражение в учёте

Амортизация начинает начисляться с даты признания объекта в учёте (в налоговом учёте — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию) и прекращается при выбытии объекта или полном погашении его стоимости.

Типовые бухгалтерские проводки:

• Дт 20 (23, 25, 26, 44), Кт 02 — начислена амортизация по зданию в зависимости от места его эксплуатации.

Если здание используется в основном производстве, амортизация относится на счёт 20; если это административное здание — на счёт 26; торговый объект — на счёт 44.

Особенности и важные нюансы

1. Амортизационная премия — в налоговом учёте по зданиям 8–10 групп можно единовременно списать до 10% первоначальной стоимости.
2. Реконструкция и модернизация — затраты увеличивают первоначальную стоимость, амортизация пересчитывается.
3. Консервация — при консервации на срок более трёх месяцев начисление амортизации в налоговом учёте приостанавливается.
4. Недвижимость до регистрации права собственности — амортизация начисляется в общем порядке с момента ввода в эксплуатацию при наличии документально подтверждённой передачи документов на госрегистрацию.
5. Изменения законодательства — следует отслеживать актуальные нормы: например, временные меры, допускавшие право неначисления амортизации, имели ограниченный срок действия, после которого организации обязаны возобновить начисление амортизации в обычном порядке.

Начисление амортизации по зданиям и сооружениям — обязательная процедура, влияющая на финансовый результат, налог на прибыль и налог на имущество организаций. Ключевые моменты: правильное определение амортизационной группы и срока полезного использования, выбор допустимого метода (для большинства зданий — линейного), своевременное отражение в учёте и внимательное отслеживание изменений законодательства. Грамотная организация амортизационной политики позволяет избежать ошибок в отчётности и претензий со стороны контролирующих органов.