Налог на прибыль организаций — один из ключевых платежей в бюджет для российских компаний. Его особенность заключается в том, что уплачивать его нужно не только по итогам года, но и в течение года — в виде авансовых платежей. Разберёмся, с какой суммы выручки возникает обязанность платить авансы, какие существуют способы их уплаты и кто может быть освобождён от ежемесячных платежей.
Общий порядок уплаты налога на прибыль
Существует три способа уплаты авансовых платежей:
- Ежеквартальные авансовые платежи — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев;
- Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала плюс доплата по итогам квартала;
- Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.
Ключевой лимит, 15 млн рублей в квартал
Главный критерий, определяющий порядок уплаты авансов, — это размер выручки организации. Согласно статье 286 Налогового кодекса РФ, право платить только ежеквартальные авансовые платежи (без ежемесячных) имеют организации, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превысили в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (то есть не более 60 млн рублей за четыре квартала).
Таким образом:
- Если средняя квартальная выручка не превышает 15 млн рублей — организация платит авансы только раз в квартал;
- Если средняя квартальная выручка более 15 млн рублей — организация обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи внутри квартала с доплатой по итогам квартала, либо перейти на уплату авансов исходя из фактической прибыли.
Как рассчитать среднюю выручку
Для определения права на квартальные платежи берутся доходы от реализации (без НДС и акцизов) за четыре квартала, предшествующие текущему. Сумма делится на четыре, и полученный результат сравнивается с лимитом в 15 млн рублей.
Пример. Выручка организации составила:
- II квартал прошлого года — 12 млн руб.;
- III квартал прошлого года, 14 млн руб.;
- IV квартал прошлого года — 16 млн руб.;
- I квартал текущего года — 17 млн руб.
Средняя выручка: (12 + 14 + 16 + 17) / 4 = 14,75 млн рублей. Лимит не превышен, значит, во II квартале организация вправе платить только квартальные авансы.
Ежемесячные авансы исходя из фактической прибыли
Организация с выручкой свыше 15 млн рублей в квартал может избежать «условных» ежемесячных платежей, перейдя на уплату авансов исходя из фактически полученной прибыли; Для этого необходимо уведомить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу. При этом способе отчётным периодом является месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания года, а декларация подаётся ежемесячно.
Кто платит только квартальные авансы независимо от выручки
Независимо от размера доходов правом уплачивать только ежеквартальные авансовые платежи пользуются:
- бюджетные и автономные учреждения;
- иностранные организации, работающие через постоянное представительство;
- некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации;
- участники простых и инвестиционных товариществ (по доходам от участия);
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Вновь созданные организации платят только квартальные авансы до окончания полного квартала с даты регистрации, но если их выручка превысит 5 млн рублей в месяц или 15 млн рублей в квартал, обязанность платить ежемесячные авансы возникает со следующего месяца.
Сроки уплаты
- Ежемесячные авансовые платежи — не позднее 28 числа каждого месяца;
- Квартальные авансовые платежи — не позднее 28 числа месяца, следующего за отчётным кварталом;
- Налог по итогам года — не позднее 28 марта следующего года.
Обязанность уплачивать ежемесячные авансы по налогу на прибыль возникает у организаций, чья средняя выручка за четыре предыдущих квартала превышает 15 млн рублей в квартал. Компании с более скромными оборотами, а также бюджетные учреждения и ряд других категорий платят авансы ежеквартально. Крупные организации могут выбрать уплату авансов по фактической прибыли, уведомив инспекцию до конца года. Правильный выбор способа уплаты помогает оптимизировать денежные потоки и избежать переплат в бюджет.