Налог на прибыль — один из ключевых налогов для организаций‚ применяющих общую систему налогообложения. Особенность этого налога заключается в том‚ что он уплачивается не только по итогам года‚ но и в течение налогового периода — в виде авансовых платежей. В данной статье подробно разберём‚ кто‚ как и когда должен начислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль.

Что такое авансовые платежи по налогу на прибыль

Авансовые платежи — это предварительные платежи по налогу‚ которые организация перечисляет в бюджет в течение отчётных периодов. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год‚ а отчётными периодами — первый квартал‚ полугодие и девять месяцев (либо месяц‚ два месяца‚ три месяца и т.д. — для тех‚ кто платит авансы исходя из фактической прибыли).

Способы уплаты авансовых платежей

Налоговый кодекс РФ (статьи 286–287) предусматривает три способа уплаты авансовых платежей:

1. Ежеквартальные авансовые платежи — уплачиваются по итогам каждого квартала без ежемесячных платежей.
2. Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала — уплачиваются ежемесячно с доплатой по итогам квартала.
3. Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли — уплачиваются по итогам каждого месяца на основании реально полученной прибыли.

Кто платит только ежеквартальные авансы

Право уплачивать авансовые платежи только раз в квартал имеют организации‚ у которых доходы от реализации (выручка) за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (всего не более 60 млн рублей за четыре квартала).

Кроме того‚ ежеквартально платят авансы независимо от размера выручки:

• бюджетные и автономные учреждения;
• иностранные организации‚ работающие через постоянное представительство;
• некоммерческие организации‚ не имеющие дохода от реализации;
• участники простых и инвестиционных товариществ (по доходам от участия);
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Срок уплаты квартального авансового платежа, не позднее 28 числа месяца‚ следующего за отчётным кварталом (28 апреля‚ 28 июля‚ 28 октября).

Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала

Организации‚ чья выручка превышает установленный лимит‚ обязаны уплачивать ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала‚ а по итогам квартала — производить доплату (или получать переплату к зачёту).

Как рассчитывается сумма ежемесячного платежа

Сумма ежемесячного авансового платежа определяется расчётным путём на основании данных предыдущих периодов:

• В I квартале — платежи равны ежемесячным платежам IV квартала предыдущего года;
• Во II квартале — 1/3 авансового платежа‚ начисленного за I квартал;
• В III квартале — 1/3 разницы между авансом за полугодие и авансом за I квартал;
• В IV квартале — 1/3 разницы между авансом за 9 месяцев и авансом за полугодие.

В декларации по налогу на прибыль сумма ежемесячных авансовых платежей отражается по строке 290 листа 02 (с распределением по бюджетам — строки 300 и 310). Срок уплаты каждого ежемесячного платежа — не позднее 28 числа каждого месяца квартала.

Если по итогам квартала получена прибыль‚ превышающая сумму уплаченных ежемесячных авансов‚ производится доплата. Если же квартал оказался убыточным‚ ранее уплаченные суммы образуют переплату‚ которую можно зачесть или вернуть.

Авансовые платежи исходя из фактической прибыли

Любая организация вправе добровольно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Для этого необходимо уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года‚ предшествующего переходу. Вернуться к обычному порядку можно только с начала следующего года.

При этом способе:

• отчётными периодами признаются месяц‚ два месяца‚ три месяца и т.д. до окончания года;
• авансовый платёж рассчитывается как произведение налоговой базы‚ исчисленной нарастающим итогом с начала года‚ и ставки налога;
• к уплате причитается разница между платежом за текущий отчётный период и платежом за предыдущий;
• срок уплаты — не позднее 28 числа месяца‚ следующего за отчётным месяцем;
• декларация подаётся ежемесячно.

Такой способ удобен для организаций с неравномерной (сезонной) прибылью: он позволяет не переплачивать налог в убыточные месяцы‚ однако увеличивает трудоёмкость отчётности.

Ставки и распределение по бюджетам

Общая ставка налога на прибыль составляет 25% (с 2025 года)‚ из которых:

• 8%, зачисляется в федеральный бюджет;
• 17% — в бюджет субъекта РФ (регионы вправе снижать свою часть для отдельных категорий налогоплательщиков).

Авансовые платежи распределяются между бюджетами в тех же пропорциях. Уплата производится в рамках единого налогового платежа (ЕНП) с подачей уведомления об исчисленных суммах.

Особенности для отдельных категорий налогоплательщиков

Бюджетные и автономные учреждения исчисляют и уплачивают авансовые платежи по итогам отчётных периодов (кварталов) в общем порядке‚ но без ежемесячных платежей внутри квартала.

Вновь созданные организации начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи только после полного квартала с даты регистрации‚ если их выручка превысила 5 млн рублей в месяц или 15 млн рублей в квартал.

Ответственность за нарушение сроков

За несвоевременную уплату авансовых платежей налоговый орган начисляет пени за каждый день просрочки. Штраф за неуплату авансовых платежей не применяется‚ однако по итогам года при неуплате налога возможны штрафные санкции по статье 122 НК РФ.

Правильный выбор способа уплаты авансовых платежей и своевременное их перечисление позволяют организации избежать пеней и оптимизировать налоговую нагрузку. Рекомендуется ежеквартально контролировать размер выручки для определения права на квартальные платежи‚ а также рассмотреть возможность перехода на платежи исходя из фактической прибыли‚ если доходы компании неравномерны в течение года.