Налог на прибыль, один из ключевых налогов для организаций, применяющих общую систему налогообложения. Особенность этого налога заключается в том, что он уплачивается в течение года в виде авансовых платежей, а по итогам года производится окончательный расчёт. В этой статье подробно разберём, как рассчитывается сумма авансового платежа, какие существуют способы уплаты и кто обязан их перечислять.
Общие принципы расчёта налога на прибыль
Налог на прибыль исчисляется по формуле:
Налог = Налоговая база × Налоговая ставка
Налоговая база — это денежное выражение прибыли, то есть разница между доходами и расходами организации, определяемая нарастающим итогом с начала года. Основная ставка налога на прибыль с 2025 года составляет 25%, из которых:
- 8% направляется в федеральный бюджет (в период 2025–2030 годов);
- 17% — в бюджет субъекта РФ (регионы вправе снижать свою часть для отдельных категорий налогоплательщиков).
Способы уплаты авансовых платежей
Налоговый кодекс РФ предусматривает три способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:
- Ежеквартальные авансовые платежи, без ежемесячных платежей внутри квартала;
- Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые исходя из прибыли предыдущего квартала, с доплатой по итогам квартала;
- Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.
Кто платит только ежеквартальные авансовые платежи
Право уплачивать авансовые платежи только раз в квартал имеют организации, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (всего 60 млн рублей за четыре квартала). Также ежеквартально платят:
- бюджетные и автономные учреждения;
- иностранные организации через постоянные представительства;
- некоммерческие организации без доходов от реализации;
- участники простых и инвестиционных товариществ и некоторые другие категории.
Расчёт в этом случае простой:
Авансовый платёж за квартал = Налоговая база (нарастающим итогом) × Ставка − Авансовые платежи за предыдущие отчётные периоды
Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала
Если лимит доходов превышен, организация обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи. Их сумма определяется так:
- В I квартале, платежи равны ежемесячным платежам IV квартала предыдущего года;
- Во II квартале — одна треть авансового платежа за I квартал;
- В III квартале — одна треть разницы между платежами за полугодие и I квартал;
- В IV квартале — одна треть разницы между платежами за 9 месяцев и полугодие.
По итогам каждого квартала рассчитывается фактический авансовый платёж исходя из реальной прибыли, и производится доплата (или возврат переплаты).
Пример расчёта
Допустим, авансовый платёж организации за I квартал составил 300 000 рублей. Тогда во II квартале ежемесячный платёж составит:
300 000 / 3 = 100 000 рублей в месяц
По итогам полугодия налог нарастающим итогом составил 750 000 рублей. Доплата за полугодие:
750 000 − 300 000 (I квартал) − 300 000 (ежемесячные платежи II квартала) = 150 000 рублей
Авансовые платежи исходя из фактической прибыли
Организация вправе добровольно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Для этого нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего переходу. В этом случае расчёт производится ежемесячно:
Платёж за месяц = Прибыль нарастающим итогом × Ставка − Платежи за предыдущие месяцы
Этот способ удобен для компаний с неравномерной прибылью в течение года, так как позволяет не переплачивать налог в убыточные периоды.
Сроки уплаты
Авансовые платежи уплачиваются в составе единого налогового платежа (ЕНП):
- ежемесячные платежи, не позднее 28-го числа каждого месяца;
- квартальные платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом;
- налог по итогам года — не позднее 28 марта следующего года.
Особенности для отдельных категорий
Бюджетные и автономные учреждения исчисляют и уплачивают авансовые платежи в общем порядке, но чаще всего — ежеквартально. Вновь созданные организации уплачивают только квартальные платежи до тех пор, пока не пройдёт полный квартал с даты регистрации, после чего проверяется лимит доходов.
Порядок расчёта авансовых платежей по налогу на прибыль зависит от размера доходов организации и выбранного способа уплаты. Ключевые моменты:
- при доходах до 15 млн рублей в квартал, только ежеквартальные платежи;
- при превышении лимита — ежемесячные платежи с доплатой по итогам квартала;
- возможен переход на платежи исходя из фактической прибыли;
- все платежи перечисляются в составе ЕНП до 28-го числа.
Правильный расчёт авансовых платежей помогает избежать пеней и штрафов, а также оптимизировать денежные потоки компании. При возникновении сложностей рекомендуется обращаться к актуальным разъяснениям ФНС России и профессиональным бухгалтерам.