Авансовые платежи по налогу на прибыль, одна из самых запутанных тем для бухгалтеров. Помимо платежа по итогам налогового периода (календарного года), который уплачивается не позднее 28 марта следующего года, организации обязаны перечислять авансы в течение года. При этом порядок их отражения в декларации вызывает множество вопросов. Разберём подробно, какие строки листа 02 декларации задействуются в разных ситуациях.
Кто и как платит авансовые платежи
Существует три способа уплаты авансовых платежей:
- Ежеквартально — для организаций, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 15 млн рублей за каждый квартал, а также для бюджетных и автономных учреждений, иностранных организаций через постоянное представительство и ряда других категорий;
- Ежемесячно исходя из прибыли предыдущего квартала — с доплатой по итогам квартала (стандартный способ для организаций с выручкой свыше лимита);
- Ежемесячно исходя из фактической прибыли — по заявлению налогоплательщика, с ежемесячной сдачей деклараций.
Основные строки листа 02 декларации
Строки 180–200: исчисленный налог (авансовый платеж) за отчётный период
По строке 180 отражается общая сумма исчисленного авансового платежа (налога) за отчётный период, которая распределяется:
- строка 190 — сумма, зачисляемая в федеральный бюджет (ставка 3%);
- строка 200 — сумма, зачисляемая в бюджет субъекта РФ (ставка 17%).
Строки 210–230: начисленные авансовые платежи за предыдущий период
Эти строки показывают сумму авансовых платежей, начисленных за предыдущий отчётный период, включая ежемесячные авансы текущего квартала:
- строка 210 — общая сумма (строка 220 + строка 230);
- строка 220 — в федеральный бюджет;
- строка 230 — в бюджет субъекта РФ.
Строки 210–230 заполняются на основании данных предыдущей декларации: суммируются строки 180–200 и строки 290–310 предыдущего отчётного периода. Именно здесь налогоплательщики чаще всего допускают ошибки.
Строки 270–271 и 280–281: налог к доплате или к уменьшению
По итогам сравнения исчисленного налога (строки 190–200) с начисленными авансами (строки 220–230) определяется:
- строки 270 (федеральный бюджет) и 271 (бюджет субъекта), сумма к доплате, если исчисленный налог больше начисленных авансов;
- строки 280 и 281, сумма к уменьшению, если авансы превысили исчисленный налог.
Строки 290–310: ежемесячные авансовые платежи на следующий квартал
Это ключевой блок для организаций, уплачивающих ежемесячные авансы:
- строка 290 — общая сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в следующем квартале;
- строка 300 — в федеральный бюджет;
- строка 310 — в бюджет субъекта РФ.
Важные особенности заполнения:
- В декларации за I квартал строки 290–310 заполняются в размере ежемесячных авансов IV квартала предыдущего года (данные берутся из строк 290–310 декларации за 9 месяцев).
- В декларации за полугодие сумма по строке 290 равна разнице между строкой 180 за полугодие и строкой 180 за I квартал.
- В декларации за 9 месяцев строка 290 = строка 180 за 9 месяцев минус строка 180 за полугодие.
- В годовой декларации строки 290–310 не заполняются.
Строки 320–340: авансы на I квартал следующего года
Эти строки заполняются только в декларации за 9 месяцев и отражают ежемесячные авансовые платежи на I квартал следующего года. Обычно они равны строкам 290–310, но для организаций, переходящих на уплату авансов исходя из фактической прибыли, порядок иной.
Типичные ошибки при заполнении
- Неверный расчёт строк 290–310: забывают, что сумма определяется как разница исчисленного налога текущего и предыдущего отчётных периодов;
- Заполнение строк 290–310 в годовой декларации;
- Ошибки в строках 210–230 при неправильном переносе данных из предыдущей декларации;
- Отражение авансов организациями, которые вправе платить только квартальные платежи (строки 290–340 для них не заполняются);
- Нарушение контрольных соотношений: строка 290 должна равняться сумме строк 300 и 310, а строка 210, сумме строк 220 и 230.
Особенности для бюджетных учреждений
Бюджетные и автономные учреждения исчисляют и уплачивают только квартальные авансовые платежи независимо от размера выручки. Поэтому в их декларациях заполняются строки 180–200 и 210–230, а строки 290–340 остаются пустыми.
Корректное отражение авансовых платежей в декларации по налогу на прибыль требует внимательности: строки 180–200 показывают исчисленный налог за период, строки 210–230 — ранее начисленные авансы, строки 270–281 — итог к доплате или уменьшению, а строки 290–340 — ежемесячные авансы на будущие периоды. Перед сдачей декларации рекомендуется проверить контрольные соотношения и сверить данные с предыдущими отчётами — это поможет избежать требований от налоговой инспекции и необходимости подавать уточнённые декларации.