Налог на прибыль организаций относится к числу ключевых федеральных платежей, которые уплачивают российские компании. Особенность этого налога заключается в том, что помимо итогового платежа по результатам календарного года (не позднее 28 марта следующего года) налогоплательщики обязаны перечислять в бюджет авансовые платежи в течение года. В этой статье подробно разберём, какие виды авансовых платежей существовали в 2022 году, кто и в какие сроки должен был их уплачивать, а также как рассчитывались суммы.

Общие правила уплаты налога на прибыль

Налоговым периодом по налогу на прибыль признаётся календарный год, а отчётными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев (статья 285 НК РФ). Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчётными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Ставка налога на прибыль в 2022 году составляла 20%, из которых:

• 3% зачислялось в федеральный бюджет;
• 17% — в бюджет субъекта Российской Федерации (регионы вправе снижать эту ставку для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 12,5%).

Виды авансовых платежей в 2022 году

Законодательство предусматривало три способа уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль:

1. Ежеквартальные авансовые платежи — без ежемесячных платежей внутри квартала;
2. Ежемесячные авансовые платежи, исчисляемые исходя из прибыли предыдущего квартала, с доплатой по итогам квартала;
3. Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Ежеквартальные авансовые платежи

Право уплачивать только квартальные авансовые платежи имели организации, у которых доходы от реализации (без НДС) за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (то есть 60 млн рублей за четыре квартала). Также квартальные платежи вносили:

• бюджетные и автономные учреждения;
• иностранные организации, работающие через постоянное представительство;
• некоммерческие организации без доходов от реализации;
• участники простых и инвестиционных товариществ;
• выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Сроки уплаты квартальных авансовых платежей в 2022 году:

• за I квартал — не позднее 28 апреля 2022 года;
• за полугодие — не позднее 28 июля 2022 года;
• за 9 месяцев — не позднее 28 октября 2022 года;
• итоговый платёж за год — не позднее 28 марта 2023 года.

Ежемесячные авансовые платежи с доплатой по итогам квартала

Этот способ применялся по умолчанию для организаций, не подпадающих под критерии квартальной уплаты. Сумма ежемесячного авансового платежа определялась следующим образом:

• в I квартале — равна платежу, подлежавшему уплате в IV квартале предыдущего года;
• во II квартале, одна треть авансового платежа за I квартал;
• в III квартале — одна треть разницы между платежами за полугодие и I квартал;
• в IV квартале — одна треть разницы между платежами за 9 месяцев и полугодие.

Ежемесячные платежи перечислялись не позднее 28-го числа каждого месяца, а по итогам квартала производилась доплата (или зачёт переплаты) исходя из фактической прибыли.

Ежемесячные платежи исходя из фактической прибыли

Организация могла добровольно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Для этого необходимо было уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу. При этом способе платёж за каждый месяц рассчитывался как произведение налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года, на ставку налога, за вычетом ранее уплаченных сумм. Срок уплаты — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным.

Особенности 2022 года

В 2022 году действовали стандартные правила главы 25 НК РФ, однако стоит учитывать несколько моментов:

• Лимит выручки для квартальной уплаты оставался на уровне 15 млн рублей в среднем за квартал (временное повышение до 25 млн рублей действовало только в 2020 году в рамках антикризисных мер).
• Если срок уплаты выпадал на выходной или праздничный день, он переносился на ближайший следующий рабочий день.
• Организации, получившие убыток в отчётном периоде, авансовые платежи за этот период не уплачивали.
• Вновь созданные организации уплачивали только квартальные платежи до тех пор, пока не истекал полный квартал с даты регистрации, при условии соблюдения лимита выручки (не более 5 млн рублей в месяц или 15 млн рублей в квартал — иначе возникала обязанность платить ежемесячно).

Ответственность за нарушение сроков

За несвоевременную уплату авансовых платежей налоговый орган начислял пени за каждый календарный день просрочки. Штраф по статье 122 НК РФ за неуплату авансовых платежей не применялся, поскольку налоговый период ещё не завершён, однако по итогам года при занижении налога штрафные санкции могли быть наложены.

Система авансовых платежей по налогу на прибыль в 2022 году требовала от бухгалтеров внимательного подхода: необходимо было правильно определить применимый способ уплаты, контролировать лимиты выручки и соблюдать сроки перечисления платежей. Организациям с небольшой выручкой был доступен наиболее удобный вариант, квартальные платежи, тогда как крупные компании уплачивали авансы ежемесячно. Своевременный и корректный расчёт авансовых платежей позволял избежать пеней и споров с налоговыми органами.