Правильное отражение авансовых платежей в декларации по налогу на прибыль — ключевой момент для избежания штрафов и требований ФНС к пояснениям. На 2025–2026 годы сохраняются два основных способа расчета авансов: ежеквартальный (по умолчанию) и ежемесячный (по заявлению). В этой статье разберем алгоритм расчета‚ заполнение листов декларации (Раздел 1‚ Лист 02) и частые ошибки.

Выбор способа расчета авансовых платежей

Согласно ст. 286 НК РФ‚ организации могут исчислять авансовые платежи двумя способами:

• Ежеквартально (базовый способ): аванс платится по итогам 1 квартала‚ полугодия‚ 9 месяцев. Декларация сдается за эти налоговые периоды.
• Ежемесячно (по выбору плательщика): аванс платится за каждый месяц. Декларация сдается ежемесячно (за январь‚ январь-февраль‚ 1 квартал и т.д.).

Как переключиться на ежемесячные авансы?

Для применения ежемесячного способа необходимо до 31 декабря года‚ предшествующего налоговому‚ подать заявление в ИФНС в произвольной форме. Отменить выбор также можно до 31 декабря.

Важно: Ежемесячный способ выгоден при нестабильных доходах (сезонный бизнес)‚ так как позволяет не платить аванс за месяцы с убытком. Однако увеличивается отчетная нагрузка — декларация сдается каждый месяц.

Алгоритм расчета суммы авансового платежа

Независимо от способа‚ формула расчета аванса к уплате за текущий отчетный период выглядит так:

Аванс к уплате = Начисленный налог за текущий накопленный период – Сумма авансов‚ уже уплаченных за предыдущие периоды текущего налогового периода (года).

Пример расчета для ежеквартального способа (ставка 20%):

1. 1 квартал: Прибыль 500 000 руб. → Налог 100 000 руб. Уплачиваем 100 000 руб.
2. Полугодие: Прибыль 1 200 000 руб. → Налог 240 000 руб. Уже уплачено 100 000 руб. → Аванс за 2 квартал = 140 000 руб.
3. 9 месяцев: Прибыль 2 000 000 руб. → Налог 400 000 руб. Уже уплачено 240 000 руб. → Аванс за 3 квартал = 160 000 руб.

Пример для ежемесячного способа (3 квартал):

Авансы за июль‚ август‚ сентябрь рассчитываются как разница между начисленным налогом за накопленный период (7 мес.‚ 8 мес.‚ 9 мес.) и суммой авансов за предыдущие месяцы года.

В декларации за 9 месяцев (при ежемесячном способе) определяется сумма ежемесячных авансов на 4 квартал текущего года и 1 квартал следующего года.

Заполнение декларации: Раздел 1 и Лист 02 (Ключевые строки)

Главное правило: в декларации отражаются начисленные суммы авансов‚ а не фактически уплаченные. Даже если аванс не был перечислен в срок (или перечислен с задержкой)‚ в строки декларации вносится именно рассчитанная сумма.

Раздел 1 «Расчет суммы налога на прибыль‚ подлежащей уплате в бюджет…»

Здесь заполняются строки‚ касающиеся расчета налога за текущий отчетный период.

• Строка 010: Налоговая база (прибыль/убыток) за отчетный период.
• Строка 020: Сумма налога‚ исчисленная по налоговой базе (Стр. 010 × ставка).
• Строка 030: Сумма авансовых платежей‚ исчисленная за предыдущие отчетные периоды налогового периода (сумма начисленных авансов за прошлые кварталы/месяцы текущего года).
• Строка 040: Сумма налога на прибыль‚ подлежащая уплате в бюджет (Стр. 020 – Стр. 030). Именно эту сумму нужно перечислить в бюджет.

Лист 02 «Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль»

Этот лист заполняется для отражения динамики авансов в разрезе кварталов/месяцев. Структура зависит от выбранного способа.

При ежеквартальном способе:

• Графа 010 (1 квартал): Начисленный аванс за 1 квартал.
• Графа 020 (Полугодие): Начисленный аванс за полугодие (накопленно).
• Графа 030 (9 месяцев): Начисленный аванс за 9 месяцев (накопленно).
• Графа 040 (Авансы на 4 квартал): Сумма авансов‚ подлежащих уплате в 4 квартале (обычно равна 1/3 от аванса за 9 мес. или рассчитывается прогнозно).
• Графа 050 (Авансы на 1 квартал след. года): Прогноз авансов на 1 квартал следующего года.

При ежемесячном способе:

Заполняются графы для каждого месяца (010 — январь‚ 020 — февраль и т.д. до 120 — декабрь). В декларации за 9 месяцев (сдаваемой в октябре) в графах 100‚ 110‚ 120 указываются планируемые авансы на октябрь‚ ноябрь‚ декабрь (4 квартал) и 130‚ 140‚ 150 — на январь‚ февраль‚ март следующего года.

Важный нюанс Листа 02 (поле «Сумма авансов на 1 квартал следующего налогового периода»):

Если сумма авансов на 1 квартал следующего года (прогноз) отличается от суммы авансов на 4 квартал текущего года‚ в специальном поле (часто это отдельный индикатор в ПО или строка в Листе 02) необходимо указать «1» (Да). Если совпадают — «0» (Нет) или оставляют пустым в зависимости от версии формы/ПО.

Распределение по бюджетам (Федеральный / Региональный)

С 2017 года ставка 20% распределяется: 3%, федеральный бюджет‚ 17%, региональный (субъект может снизить региональную до 13.5%‚ тогда федеральная возрастает до 6.5%).

В декларации (Раздел 1‚ строки 043‚ 047 и др.) сумма аванса к уплате (Стр. 040) автоматически или вручную распределяется по КБК:

• Федеральный бюджет (КБК 1###11000110): Сумма аванса × 3% (или 6.5%).
• Региональный бюджет (КБК 1###11000110 с кодом региона): Сумма аванса × 17% (или 13.5%).

Особенности отражения убытков

• Если за отчетный период получен убыток‚ налоговая база = 0. Авансовый платеж не исчисляется (Стр. 020 = 0‚ Стр. 040 = 0).
• Убыток переносится на будущие периоды (в пределах 10 лет) и уменьшает налоговую базу последующих периодов.
• В Листе 02 за период с убытком ставится «0» (или прочерк/пусто в зависимости от ПО).

Сроки сдачи декларации и уплаты авансов (2025–2026 гг.)

При ежемесячном способе: декларация сдается не позднее 28 числа месяца‚ следующего за отчетным месяцем (за январь — до 28 февраля‚ за февраль — до 28 марта и т.д.). Уплата — в тот же срок.

Типичные ошибки и как их избежать

1. Указание уплаченных сумм вместо начисленных. В декларации всегда «Начислено». Разницу с «Уплачено» видит ФНС по платежкам (ЕНП/КБК).
2. Неверное заполнение Листа 02 при смене способа. Если вы подавали заявление на ежемесячный способ‚ но заполняете декларацию по квартальной схеме (или наоборот) — декларация не примется.
3. Игнорирование распределения 3%/17%. Ошибки в КБК приводят к зачислению платежа не на тот бюджет и начислению пени.
4. Незаполнение прогнозных авансов на 4 квартал / 1 квартал след. года. В декларации за 9 месяцев эти поля обязательны для заполнения (даже если ставите 0).
5. Ошибки в ЕНП (Единый налоговый платеж). С 2023 года платежи идут по ЕНП. В платежке указывается только ЕНП‚ а в декларации — расчет по КБК для аналитики ФНС.

Практический чек-лист перед отправкой

• [ ] Верен ли выбран способ расчета (соответствует ли заявлению поданному до 31.12)?
• [ ] Сходится ли Стр. 030 Раздела 1 с суммой авансов за прошлые периоды из Листа 02 предыдущей декларации?
• [ ] Рассчитана ли Стр. 040 (К уплате) верно: Налог за период минус Авансы за прошлые периоды?
• [ ] Заполнен ли Лист 02 полностью (все графы за периоды‚ прогноз на 4 кв. и 1 кв. сл. года)?
• [ ] Верно ли распределена сумма к уплате по Федеральному и Региональному бюджетам (проверьте ставку региона)?
• [ ] Сданы ли декларации за все пропущенные периоды (если были убытки — сдавать все равно)?

Начисление авансовых платежей в декларации по налогу на прибыль — процедура алгоритмичная‚ но требующая внимательности к накопленным итогам и правилам заполнения Листа 02. Главное: отражайте начисленные суммы‚ соблюдайте накопленный принцип расчета и не забывайте про прогнозные строки на будущие кварталы в отчетности за 9 месяцев. Используйте актуальные бланки (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-3/658@ для 2024 года и последующих) и проверяйте заполнение через программу «Налогоплательщик ЮЛ» или личный кабинет ФНС перед отправкой.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 286‚ 287)‚ Приказа ФНС о формате декларации и разъяснений ФНС России за 2024–2026 годы. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.