Налог на прибыль — один из ключевых налогов для организаций, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО). С 2020 года в Налоговом кодексе РФ закреплена возможность рассчитывать текущий налог на прибыль балансовым методом — на основе данных бухгалтерской отчетности. В этой статье разберем, что представляет собой этот метод, как он применяется и приведем практический пример расчета.
Что такое балансовый метод расчета налога на прибыль
Балансовый метод — это способ определения текущего налога на прибыль на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Суть метода заключается в том, что текущий налог рассчитывается через показатели отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО), отраженных на балансе.
Формула расчета текущего налога на прибыль балансовым методом:
ТНП = УРНП (или − УДНП) + ПНО − ПНА + ΔОНА − ΔОНО
где:
- ТНП — текущий налог на прибыль;
- УРНП, условный расход по налогу на прибыль (бухгалтерская прибыль × ставка налога);
- УДНП, условный доход по налогу на прибыль (при бухгалтерском убытке);
- ПНО — постоянное налоговое обязательство;
- ПНА — постоянный налоговый актив;
- ΔОНА — изменение отложенных налоговых активов за период;
- ΔОНО — изменение отложенных налоговых обязательств за период.
Отличие от метода отсрочки
Традиционный (затратный) метод предполагает расчет текущего налога через корректировку условного расхода на суммы постоянных и временных разниц, возникших в текущем периоде. Балансовый метод, напротив, опирается на сальдо отложенных налогов на начало и конец отчетного периода, что делает его более наглядным и удобным для сверки с бухгалтерским балансом.
Преимущества балансового метода:
- Упрощение контроля правильности расчетов — все показатели можно сверить с балансом;
- Снижение трудоемкости учета временных разниц;
- Соответствие международным стандартам финансовой отчетности (МСФО IAS 12).
Пример расчета налога на прибыль балансовым методом
Рассмотрим условный пример. Организация «Альфа» применяет ОСНО, ставка налога на прибыль — 25% (с 2025 года базовая ставка увеличена с 20% до 25%).
Исходные данные за 2025 год:
- Прибыль по данным бухгалтерского учета — 4 000 000 руб.;
- Постоянные разницы (сверхнормативные представительские расходы) — 200 000 руб.;
- ОНА на начало года — 50 000 руб., на конец года, 80 000 руб.;
- ОНО на начало года, 120 000 руб., на конец года, 100 000 руб.
Шаг 1. Рассчитываем условный расход по налогу на прибыль
УРНП = 4 000 000 × 25% = 1 000 000 руб.
Шаг 2. Определяем постоянное налоговое обязательство
ПНО = 200 000 × 25% = 50 000 руб.
Шаг 3. Рассчитываем изменения отложенных налогов
ΔОНА = 80 000 − 50 000 = +30 000 руб.
ΔОНО = 100 000 − 120 000 = −20 000 руб.
Шаг 4. Рассчитываем текущий налог на прибыль
ТНП = 1 000 000 + 50 000 + 30 000 − (−20 000) = 1 000 000 + 50 000 + 30 000 + 20 000 = 1 100 000 руб.
Проверка расчета
Налоговая база по данным налогового учета должна составить:
4 000 000 + 200 000 (постоянные разницы) + 120 000 (уменьшение временных разниц по ОНА: 30 000 / 25%) + 80 000 (погашение ОНО: 20 000 / 25%) = 4 400 000 руб.
Налог: 4 400 000 × 25% = 1 100 000 руб;, расчет сошелся.
Отражение в отчетности
При балансовом методе в отчете о финансовых результатах раскрываются:
- текущий налог на прибыль;
- отложенный налог на прибыль (изменение ОНА и ОНО);
- расход (доход) по налогу на прибыль — совокупный показатель.
В нашем примере расход по налогу на прибыль составит: 1 100 000 − 30 000 + 20 000 = 1 090 000 руб., а чистая прибыль: 4 000 000 − 1 090 000 = 2 910 000 руб.
Сроки уплаты и отчетности
Декларация по налогу на прибыль за 2025 год подается не позднее 25 марта 2026 года. Сроки уплаты авансовых платежей зависят от выбранного порядка: ежеквартально, ежемесячно с доплатой по итогам квартала или ежемесячно исходя из фактической прибыли.
Балансовый метод расчета налога на прибыль — современный и удобный инструмент, позволяющий увязать налоговый и бухгалтерский учет через показатели баланса. Он снижает риск ошибок, упрощает сверку данных и соответствует международной практике. Главное — корректно вести учет постоянных и временных разниц и своевременно отражать изменения отложенных налоговых активов и обязательств.