Определение налоговой базы по налогу на имущество организаций — одна из ключевых задач бухгалтерии и налогового учета․ С 2013 года, когда налогообложение перешло на кадастровую стоимость для отдельных групп объектов, а для остальных сохранилась остаточная (балансовая) стоимость, вопросы исключения НДС из базы остаются актуальными и часто вызывают споры с контролирующими органами․ В статье подробно разбираем законодательные основы, судебную практику (в т․ч․ Обзор ВС РФ № 4/2026) и порядок расчетов на 2026 год․

Законодательная основа: статья 375 НК РФ

Согласно п․ 1 ст․ 375 Налогового кодекса РФ, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется по-разному в зависимости от типа объекта:

• Объекты, налогооблагаемые по кадастровой стоимости (п․ 1 ст․ 378․2 НК РФ): торговое, офисное, торгово-развлекательное помещения и т․д․ База = кадастровая стоимость на 1 января налогового периода (или дату внесения в ЕГРН)․ НДС здесь не учитывается, так как кадастровая оценка проводится без учета налогов․
• Иные объекты недвижимого имущества (основные средства, не вошедшие в перечень ст․ 378․2): база определяется как средняя годовая стоимость на основании данных бухгалтерского учета (п․ 2 ст․ 375 НК РФ)․ Именно здесь возникает вопрос об исключении НДС․
• Движимое имущество, учтенное как основные средства до (п․ 3 ст․ 375 НК РФ): база = средняя годовая остаточная стоимость․ Для имущества, принятого к учету после , налог на имущество не платится (п․ 4 ст․ 375 НК РФ)․

Исключение НДС из базы для объектов по балансовой стоимости

Прямая норма закона

В соответствии с п․ 2 ст․ 375 НК РФ, для целей определения налоговой базы по имуществу, учитываемому по остаточной стоимости, применяется стоимость основных средств, уменьшенная на суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в строке счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» (или не выделенные, но подлежащие вычету)․

Таким образом, налоговая база = Первоначальная стоимость (без НДС) — Накопленная амортизация․

Классификация объекта: недвижимое vs движимое (Ключевой момент Обзора ВС РФ № 4/2026)

В Обзоре практики Верховного Суда РФ № 4 (2026) подтвержден фундаментальный принцип: решающим критерием для разделения имущества на недвижимое (облагаемое) и движимое (необлагаемое, если принято к учету после 2012 г․) является классификация объекта в бухгалтерском учете (ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020)․

• Если объект отнесен к основным средствам группы «Недвижимое имущество» (здания, сооружения, передаточные устройства) — он облагается по остаточной стоимости (если не в списке ст․ 378․2 НК РФ)․
• Если объект отнесен к группе «Оборудование», «Транспортные средства» и т․д․ (движимое имущество) и принят к учету после — он исключается из налоговой базы полностью (п․ 4 ст․ 375 НК РФ)․ В этом случае вопрос об НДС отпадает, так как база = 0․

Порядок определения первоначальной стоимости без НДС (ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020)

Первоначальная стоимость основного средства формируется в соответствии с учетными стандартами․ НДС исключается в следующих случаях:

1. Приобретение за плату: Первоначальная стоимость = цена по договору без НДС + суммы НДС, которые не приняты к вычету (п․ 12 ПБУ 6/01, п․ 15 ФСБУ 6/2020)․ Если НДС принят к вычету (стр․ 19 счета 19) — он не включается в стоимость ОС (Дт 01 / Кт 19)․
2. Строительство (собственные силы/подряд): В стоимость включаются прямые затраты․ НДС по закупленным материалам/работам, принятый к вычету, в стоимость не включается․ НДС, не принятый к вычету (например, по расходам, не связанным с облагаемой деятельностью), капитализируется (включается в стоимость ОС)․
3. Поступление безвозмездно / вклад в уставный капитал: Стоимость определяется по рыночной цене․ НДС, исчисленный передающей стороной, в стоимость ОС получателя не включается (так как это налог покупателя, а не стоимость актива)․

Схема проводок (упрощенно):

• Дт 01 — Кт 15/23/60/76 — стоимость без НДС (если вычет принят)․
• Дт 19 — Кт 60/76 — НДС принят к вычету (не идет в стоимость ОС)․
• Дт 01 — Кт 19 — НДС НЕ принят к вычету (капитализируется, увеличивает налоговую базу по имуществу)․

Особенности 2026 года: изменения и сроки

Согласно информации ФНС и нормативным актам, вступающим в силу с 2026 года, плательщики должны учитывать следующее:

Единый срок уплаты

Срок уплаты налога за год (и авансовых платежей за 4 квартал) перенесен с 28 февраля на ближайший рабочий день․ В 2026 году (за 2025 год) это актуально для декларации, сдаваемой до 30 марта 2026 г․, и оплаты до той же даты․

Кадастровая оценка и «плановая экономика» с 2027 года

Информация о том, что с 2027 года ФНС получит право устанавливать минимальную стоимость товаров/услуг для налоговых целей, косвенно влияет на имущественный налог: ожидается ужесточение контроля за занижением кадастровой стоимости объектов, переведенных в аренду или реализованных между взаимозависимыми сторонами․ Для объектов по кадастровой стоимости (ст․ 378․2) база остается кадастровой стоимостью на 01․01, НДС в ней не содержится по определению․

Льготы и уведомления

ФНС напоминает о необходимости своевременного подачи уведомлений о праве на льготы (ст․ 381 НК РФ — региональные льготы, ст․ 374․1 — федеральные для СМСП, НКО и т․д․)․ Отсутствие уведомления лишает права на применение льготы в текущем периоде․

Расчет средней годовой стоимости (для балансовой базы)

Налоговая база для объектов, не попавших в перечень ст․ 378․2 НК РФ, рассчитывается как средняя годовая стоимость (п․ 2 ст․ 375 НК РФ):

Формула:

Средняя годовая стоимость = (Стоимость на 1-е число каждого месяца года + Стоимость на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом) / (Количество месяцев в периоде + 1)

Важно: Стоимость на 1-е число месяца берется уже без НДС (остаточная стоимость по счету 01 за вычетом накопленной амортизации по счету 02)․ Если НДС был капитализирован (не принят к вычету), он «проживает» в остаточной стоимости и амортизируется на протяжении срока полезного использования, увеличивая налоговую базу каждый год․

Типичные ошибки и риски проверок

Ошибка	Последствие	Как избежать
Включение НДС в стоимость ОС при принятом вычете	Завышение налоговой базы, переплата налога на имущество	Контроль соответствия Дт 01 и Дт 19․ Сверка с покупной книгой․
Некапитализация НДС, не принятого к вычету	Занижение базы, риск доначислений, пени, штрафы (ст․ 120, 122 НК РФ)	Анализ права на вычет (ст․ 170, 171, 172 НК РФ) на дату принятия к учету․
Неверная классификация ОС (недвижимое как движимое и наоборот)	Исключение объекта из базы (если движимое после 2012) или необоснованное начисление	Строгое следование ПБУ 6/01 / ФСБУ 6/2020․ Обзор ВС РФ № 4/2026: решает бухучет․
Игнорирование перечня ст․ 378․2 НК РФ (кадастровые объекты)	Расчет по остаточной стоимости вместо кадастровой (или наоборот)	Ежегодная проверка списка объектов на 01․01 по выпискам из ЕГРН․

Практический алгоритм действий бухгалтера

1. Инвентаризация ОС на 01․01 налогового периода: наличие, состояние, классификация (недвижимое/движимое, дата ввода в эксплуатацию)․
2. Разделение объектов на группы налогообложения:
   • Группа 1: Кадастровые объекты (ст․ 378․2) → База = Кадастровая стоимость (без НДС)․
   • Группа 2: Недвижимое имущество по балансу (ОС, ввод до 2013 или не в ст․ 378․2) → База = Средняя годовая ОС (без НДС);
   • Группа 3: Движимое имущество (ОС, ввод после ) → База = 0 (не облагается)․
3. Проверка первоначальной стоимости Группы 2: Сверка остаточной стоимости с учетом того, что НДС исключен (кроме случаев невычета)․
4. Расчет средней годовой стоимости по Группе 2 (п․ 2 ст; 375 НК РФ)․
5. Применение коэффициентов дефлятора (если применимо для отдельных категорий, но с 2015 г․ для балансовой базы дефлятор не применяется, применяется только для кадастровых объектов в порядке ст․ 378․2 — уточняйте региональные законы)․
6. Заполнение декларации (Раздел 1 — кадастровые, Раздел 2 — балансовые) и расчет авансовых платежей/налога за год․

Формирование налоговой базы по имущественному налогу «без НДС» — это не просто рекомендация, а прямая требование п․ 2 ст․ 375 НК РФ для имущества, облагаемого по балансовой стоимости․ Ключевыми моментами остаются:

• Своевременное и правильное принятие НДС к вычету при приобретении/создании ОС (чтобы не капитализировать его лишний раз)․
• Грамотная классификация активов в бухгалтерском учете (недвижимое vs движимое), что подтверждено Обзором ВС РФ № 4/2026․
• Четкое разделение объектов на кадастровые и балансовые базы․

С учетом изменений 2026 года (сроки оплаты, усиление контроля стоимостей) качество первичного учета и аналитика движений по счетам 01, 02, 19 становятся гарантией отсутствия претензий со стороны налоговых органов․

---

Данная статья носит информационный характер․ Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к действующему тексту НК РФ, региональным законам и консультироваться с профессиональными налоговыми советниками․