Получение основных средств безвозмездно — распространенная ситуация в хозяйственной деятельности организаций. Однако многие бухгалтеры и руководители забывают, что такое поступление, как правило, образует налогооблагаемый доход. В результате налоговые органы при проверках доначисляют налог на прибыль, пени и штрафы. Рассмотрим, как правильно отразить безвозмездно полученные основные средства в налоговом учете и какие исключения предусмотрены законодательством.
Общее правило: безвозмездно полученное имущество — это доход
Согласно пункту 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признаются внереализационными доходами налогоплательщика. Это означает, что стоимость полученного основного средства должна быть включена в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
Доход оценивается исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости, по амортизируемому имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена получателем документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Момент признания дохода
Датой получения внереализационного дохода при безвозмездном получении имущества признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Именно в этом отчетном периоде стоимость основного средства включается в налоговую базу.
Исключения: когда налог на прибыль платить не нужно
Статья 251 НК РФ содержит перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. К безвозмездно полученным основным средствам применимы следующие льготы:
- Подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ — имущество, полученное от учредителя (участника, акционера), доля которого в уставном капитале организации составляет более 50%, либо от дочерней организации, в которой получатель владеет более чем 50% уставного капитала. Важное условие: полученное имущество (кроме денежных средств) не должно передаваться третьим лицам в течение одного года со дня получения. При нарушении этого условия стоимость имущества включается в доходы в периоде передачи.
- Подпункт 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ — имущество, полученное в порядке правопреемства при реорганизации.
- Подпункт 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ — имущество, полученное в виде взноса в имущество организации.
- Имущество, полученное в рамках целевого финансирования, и иные случаи, прямо предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Амортизация безвозмездно полученных основных средств
Если стоимость основного средства была включена во внереализационные доходы, организация вправе начислять по нему амортизацию в общеустановленном порядке. Первоначальной стоимостью в этом случае признается сумма, в которую объект оценен при включении в доходы (п; 1 ст. 257 НК РФ).
Если же имущество получено безвозмездно и его стоимость не облагалась налогом на прибыль (например, получено от учредителя с долей более 50%), то первоначальная стоимость определяется по остаточной стоимости у передающей стороны либо по документально подтвержденным расходам на приобретение. При отсутствии подтверждающих документов амортизировать такой объект в налоговом учете не получится.
Типичные ошибки и риски доначислений
На практике налоговые органы чаще всего доначисляют налог на прибыль в следующих ситуациях:
- Организация получила основное средство безвозмездно от стороннего лица, но не включила его рыночную стоимость в доходы.
- Нарушено годичное условие владения имуществом, полученным от учредителя,, объект продан или передан третьим лицам ранее 12 месяцев, а доход не восстановлен.
- Отсутствует документальное подтверждение рыночной стоимости полученного имущества.
- Доля передающей стороны в уставном капитале составляет ровно 50% или менее — льгота по подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ в этом случае не применяется.
Рекомендации для налогоплательщиков
- При получении имущества безвозмездно сразу проверяйте возможность применения льгот по статье 251 НК РФ.
- Оформляйте акт приема-передачи и заключение независимого оценщика о рыночной стоимости объекта.
- Запрашивайте у передающей стороны документы об остаточной стоимости имущества.
- Контролируйте соблюдение годичного срока запрета на отчуждение имущества, полученного от участников.
- Отражайте принятые решения в учетной политике для целей налогообложения.
Безвозмездное получение основных средств в большинстве случаев приводит к образованию внереализационного дохода и начислению налога на прибыль; Избежать налогообложения можно только в строго оговоренных законом случаях, прежде всего при передаче имущества между взаимозависимыми лицами с долей участия более 50% и при соблюдении годичного ограничения на отчуждение. Грамотное документальное оформление и внимательное изучение условий сделки помогут организации избежать доначислений, пеней и штрафов.