Организации, уплачивающие страховые взносы на обязательное социальное страхование, в ряде случаев имеют право на возмещение расходов из средств Фонда социального страхования (ФСС). Это может быть возмещение пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также финансовое обеспечение предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний. В данной статье подробно рассмотрим, какими проводками отражается возмещение сумм из ФСС в бухгалтерском и налоговом учете.

Когда возникает право на возмещение из ФСС

Работодатель может рассчитывать на возмещение средств из ФСС в следующих ситуациях:

• сумма начисленных работникам пособий превысила сумму начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование;
• организация понесла расходы на предупредительные меры по сокращению травматизма и профзаболеваний (специальная оценка условий труда, медицинские осмотры, приобретение средств защиты, санаторно-курортное лечение отдельных категорий работников и др.);
• переплата по страховым взносам, подлежащая возврату.

Основные проводки по возмещению сумм из ФСС

Возмещение расходов на предупредительные меры

Если организация получила от ФСС решение о финансовом обеспечении предупредительных мер, а затем — денежные средства, в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

• Дебет 51 Кредит 76 — получены денежные средства от ФСС в счет возмещения произведенных организацией расходов;
• Дебет 76 Кредит 91-1 — признан прочий доход в сумме фактических расходов, направленных на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний.

Доход в бухгалтерском учете отражается в том месяце, когда денежные средства фактически поступили на расчетный счет организации.

Начисление и возмещение пособий

Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается соответствующий субсчет:

• Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 (субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний») — начислены страховые взносы;
• Дебет 69 Кредит 70 — начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС;
• Дебет 51 Кредит 69 — поступило возмещение расходов от ФСС на расчетный счет организации.

Начисление взносов производится в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных работникам в этом периоде.

Налоговый учет возмещения из ФСС

При расчете налога на прибыль важно правильно отразить как сами расходы, так и полученное возмещение:

1. Расходы. Затраты на финансирование предупредительных мер можно учесть как расходы на обеспечение нормальных условий труда и мероприятия по технике безопасности, предусмотренные законодательством Российской Федерации. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они были фактически произведены.
2. Доходы. Суммы, компенсированные ФСС, учитываются в составе внереализационных доходов.

Порядок признания дохода зависит от момента получения разрешения ФСС:

• если расходы были произведены до получения решения ФСС о финансовом обеспечении, доход признается единовременно на дату принятия ФСС соответствующего решения;
• если расходы осуществляются после получения разрешения ФСС, внереализационные доходы признаются по мере признания фактически произведенных расходов, финансируемых за счет средств фонда.

Практический пример

Организация в третьем квартале провела специальную оценку условий труда и медицинские осмотры работников на общую сумму 150 000 руб. В четвертом квартале ФСС перечислил возмещение в полном объеме. Проводки будут следующими:

• Дебет 20 (26, 44) Кредит 60 (76) — 150 000 руб., отражены расходы на предупредительные меры;
• Дебет 51 Кредит 76 — 150 000 руб. — получены денежные средства от ФСС;
• Дебет 76 Кредит 91-1 — 150 000 руб. — признан прочий доход в сумме возмещения.

В налоговом учете расходы признаются в третьем квартале (период их фактического осуществления), а внереализационный доход, на дату решения ФСС либо по мере признания расходов, в зависимости от ситуации.

Типичные ошибки при отражении возмещений

• отражение дохода на дату приказа ФСС вместо даты фактического поступления денежных средств (в бухгалтерском учете);
• невключение сумм возмещения в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль;
• одновременное исключение из налоговых расходов затрат, которые были компенсированы фондом,, это приводит к занижению налоговой базы;
• использование неверных счетов учета (например, отражение возмещения напрямую через счет 69 вместо счета 76 при финансировании предупредительных мер).

Возмещение сумм из ФСС отражается в бухгалтерском учете через счета 51, 69 и 76 в зависимости от вида возмещаемых расходов. Поступившие средства признаются прочим доходом на дату их получения, а в налоговом учете — внереализационным доходом. При этом сами расходы, понесенные организацией, сохраняются в составе налоговых расходов в периоде их фактического осуществления. Корректное отражение этих операций позволяет избежать ошибок в отчетности и претензий со стороны контролирующих органов.