Бухгалтерский и налоговый учет расчетов с бюджетом — одна из ключевых задач финансового менеджмента в любой организации. Для субъектов малого и среднего предпринимательства (СМСП) и индивидуальных предпринимателей (ИП) актуальность этой темы усиливается из-за специфических налоговых режимов и внедрения Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП). На 2026 год процедуры закреплены в НК РФ‚ ФЗ-402 «О бухгалтерском учете» и Порядке ведения ЕНС (Приказ ФНС от № ЕД-7-8/[@@]@1047).

Нормативная база и основной счет учета

Центральным элементом учета расчетов по налогам и сборам является Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Постановление Минфина РФ от № 94н). На нем собираются сведения о:

• начисленных налогах‚ сборах‚ страховых взносах;
• суммах‚ подлежащих уплате в бюджет;
• фактически перечисленных суммах (ЕНП);
• зачете переплат/перерасчетов;
• пенях‚ штрафов и процентов.

Субсчета к счету 68 открываются по каждому виду налога и платежа (например‚ 68.01 — НДФЛ‚ 68.04 — НДС‚ 68.05 — УСН‚ 68.09 — ЕНВД (исторически)‚ 68.11, ЕСХН‚ 68.12 — ПСН‚ 68.14 — НПД‚ 69.01/02/03 — страховые взносы).

Важно: С 2023 года обязательным элементом учета является аналитика по КБК (код по бюджетной классификации) и ОКТМО‚ так как ЕНП распределяется казначейством именно по этим реквизитам.

Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП): механика 2026 года

С 2023 года все налоги‚ взносы‚ пени‚ штрафы и проценты перечисляются единым платежом на ЕНС. Для бухгалтерии это кардинально изменило проводки.

Пополнение ЕНС (Дебет 68 / Кредит 51)

Организация/ИП перечисляет деньги на ЕНС не позднее рабочего дня‚ предшествующего дню уплаты налога (п. 3 ст. 45 НК РФ). В бухгалтерии это отражается единой проводкой:

Дт 68 (соотв. субсчет) — Кт 51 — перечислен ЕНП на ЕНС.

В аналитике обязательно указывается КБК «1###11000110» (ЕНП) и ОКТМО.

Списание с ЕНС (Автоматически ФНС)

Налоговый орган самостоятельно списывает средства с ЕНС в порядке очередности (ст. 78 НК РФ):

1. Арреар по налогам/взносам (ранние сроки).
2. Текущие платежи (по срокам уплаты).
3. Пени‚ проценты‚ штрафы.

В бухгалтерии списание оформляется на основании Уведомления о зачислении ЕНП (формируется в ЛК налогоплательщика или приходит по ТКС) или Справки о состоянии ЕНС:

Дт 68 (субсчет налога) — Кт 68.90 (ЕНС) — налог списан с ЕНС в счет уплаты.

Уведомление о суммах исчисленных налогов

Для налогов‚ у которых нет декларации с платежным дедлайном (авансовые платежи по УСН‚ НДФЛ по зарплате‚ страховые взносы за себя ИП)‚ необходимо сдавать Уведомление (форма приказа ЕД-7-8/[@@]@1047). Срок сдачи — не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за отчетным периодом (для НДФЛ — до 25-го числа месяца‚ следующего за месяцем начисления дохода).

Проводка при сдаче Уведомления (фиксация обязательства):

Дт 68 (субсчет налога) — Кт 68.90 (ЕНС) — признана задолженность к уплате (на основании Уведомления).

Особенности учета по специальным налоговым режимам

УСН (Упрощенная система налогообложения)

• Объект «Доходы» (6%): Налог = Доходы × 6%. Уменьшается на страховые взносы (в пределах 50% для организаций‚ 100% для ИП без наемных работников).

  Дт 68.05 — Кт 68.90 — начислен аванс/годовой налог (по Уведомлению/декларации).

• Объект «Доходы минус расходы» (15%): Учет расходов строго по ст. 346.16–346.18 НК РФ. Авансовые платежи, по результатам квартала/полугодия/9 месяцев.

  Дт 90.09 (или 20/44/26), Кт 68.05 — налог списан на расходы (для бухучета‚ если ведется параллельно).

• АУСН (Автоматизированная УСН) с 2023 года: Налог рассчитывает ФНС на основании данных онлайн-касс. Уплачивается по Уведомлению от ФНС. Проводки аналогичны УСН‚ но база, данные ФНС.

ПСН (Патентная система налогообложения)

Доступна ИП. Стоимость патента оплачивается в два этапа (если срок > 6 мес): 1/3 — при получении‚ 2/3 — не позднее 1 месяца до окончания срока.

Дт 68.12, Кт 68.90 — начислена стоимость патента (по Уведомлению/решению).
Дт 26 / 44 / 90.09 — Кт 68.12 — стоимость патента списана на расходы (при получении патента или равномерно).

Страховые взносы за себя (фиксированные + 1% сверх 300 тыс.) уменьшают стоимость патента на 100% (для ИП без наемных работников) или 50% (с наемными).

ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог)

Для организаций и ИП‚ производящих/реализующих сельхозпродукцию (доля > 70%). Ставка 6% от разницы доходов и расходов.

Дт 68.11 — Кт 68.90, начислен аванс/годовой налог.
Дт 90.09 — Кт 68.11, налог включен в себестоимость/расходы.

НПД (Налог на профессиональный доход) — для самозанятых

ИП на НПД не ведут бухгалтерский учет (ст. 6 ФЗ-402)‚ но ведут учет доходов в приложении «Мой налог». Налог рассчитывается ФНС автоматически.

• Ставка 4% (ФЛ) / 6% (ИП).
• Уплата, до 25-го числа следующего месяца.
• Проводки в бухгалтерии ИП на НПД не делаются (если ИП не ведет бухучет добровольно). Организации-покупатели учитывают расходы обычным порядком (Дт 20/44/26 — Кт 60/76).

Страховые взносы: учет в контексте ЕНС

Взносы делятся на две группы с разными субсчетами и сроками:

РСВ (Расчет страховых взносов) сдается ежеквартально до 25-го числа месяца‚ следующего за кварталом. На основании РСВ формируется задолженность по взносам за работников.

НДС для СМСП: освобождение и добровольная регистрация

Организации и ИП на УСН‚ ПСН‚ ЕСХН‚ АУСН‚ НПД, освобождены от уплаты НДС (п. 2 ст. 346.11‚ 346.43‚ 346.27 НК РФ)‚ за исключением:

• НДС при ввозе товаров на таможне (уплачивает брокер/импортер).
• НДС по договорам подряда/субподряда (ст. 174.1 НК РФ) — удерживает заказчик.
• НДС при реализации имущественных прав/недвижимости (опционально).

Добровольная регистрация плательщика НДС (ст. 80 НК РФ) возможна‚ но влечет обязательства по выставлению счетов-фактур‚ ведению Книги покупок/продаж и сдаче декларации. Для СМСП это редко целесообразно‚ кроме работы с крупными контрагентами‚ требующими «входной НДС».

Проводки по удерживаемому НДС (агент):

Дт 76.АВ (Расчеты с подрядчиком) — Кт 68.04 (НДС), удержан НДС у подрядчика.
Дт 68.04 — Кт 68.90 — удержанный НДС перечислен в бюджет (через ЕНП).

Типовые проводки: шпаргалка для бухгалтера СМСП

Начисление и уплата налогов по специальным режимам

1. Начисление налога (по декларации или Уведомлению):

   Дт 68.XX (05 УСН‚ 11 ЕСХН‚ 12 ПСН‚ 14 НПД) — Кт 68.90 (ЕНС)

2. Списание налога на финансовый результат (расходы):

   Дт 90.09 / 20 / 26 / 44 — Кт 68.XX

3. Перечисление ЕНП в кассу (банк):

   Дт 68.90 (ЕНС) — Кт 51

НДФЛ по доходам работников/ИП

1. Начисление зарплаты/дивидендов/вознаграждений:

   Дт 20/26/44/70/76 — Кт 68.01 (НДФЛ), начислен налог.

2. Удержание НДФЛ при выплате:

   Дт 70/76, Кт 51 (нетто) / Кт 68.01 (НДФЛ), удержан налог.

3. Сдача Уведомления о начисленных суммах (до 25-го числа):

   Дт 68.01 — Кт 68.90 — задолженность перед ЕНС признана.

4. Списание с ЕНС (автоматически ФНС):

   Дт 68.90 — Кт 68.01 — налог погашен за счет ЕНС.

Корректировки‚ переплата‚ возврат

• Переплата выявлена (Справка о состоянии ЕНС):

  Дт 68.90, Кт 68.XX / 76.АВ — переплата зачтется на будущие платежи или вернется.

• Возврат переплаты на расчетный счет:

  Дт 51 — Кт 68.90 — деньги возвращены с ЕНС.

• Пени/штрафы (начислены по требованию/акту):

  Дт 91.02 — Кт 68.XX — начислены пени/штрафы.
   Дт 68.XX, Кт 68.90, списание с ЕНС.

Отчетность и контрольные сроки 2026 года

Соблюдение дедлайнов — залог отсутствия пени (1/300 ключевой ставки ЦБ за каждый день просрочки) и штрафов (20–40% от суммы).

Типичные ошибки и зоны риска (Чек-лист для проверки)

• Несвоевременное пополнение ЕНС. Деньги должны прийти в Казначейство ДО дня дедлайна. Оплата в день дедлайна = просрочка.
• Ошибки в КБК/ОКТМО в платежке ЕНП. Средства «зависнут» на ЕНС без распределения‚ возникнет арреар.
• Несдача Уведомления по авансовым платежам УСН/ЕСХН‚ НДФЛ‚ взносам за себя ИП. Без Уведомления ФНС не спишет деньги с ЕНС — образуется арреар и пени.
• Неверное уменьшение УСН/ПСН взносами. Взносы за наемных работников уменьшают налог «Доходы» на 50%‚ за себя — на 100% (ИП без работников) или 50% (с работниками). Для «Доходы-Расходы» взносы включаются в расходы (ст. 346.16 НК РФ)‚ уменьшения налога нет.
• Игнорирование «уведомлений о зачислении» из ЛК ФНС. Бухгалтер обязан сверять движение ЕНС (Дт/Кт 68.90) со Справкой о состоянии ЕНС минимум раз в месяц.
• Учет НДФЛ по дивидендам ИП. ИП на УСН/ПСН платит НДФЛ 13% с дивидендов отдельно от ЕНП по УСН. КБК другой. Срок уплаты — день выплаты дивидендов.
• Потеря права на режим. Превышение лимита доходов (УСН: 265‚8 млн руб. в 2026 г. с коэф. дефлятора)‚ численности сотрудников (130 чел.)‚ остаточной стоимости ОС (150 млн руб.) ведет к потере режима с начала года.

Автоматизация: 1C и облачные сервисы

В 2026 году ручной учет ЕНС недопустим из-за объема аналитики (КБК‚ ОКТМО‚ периоды).

• 1C:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0): Имеет встроенный функционал «ЕНС»‚ автоматическое заполнение Уведомлений на основании начислений (зарплата‚ УСН)‚ сверку со Справкой о состоянии ЕНС (загрузка XML/JSON из ЛК).
• Облачные сервисы (МойСклад‚ Контур.Эльба‚ 1C-Фреш‚ Налогоплательщик ЮЛ/ИП): Автоматически формируют Уведомления‚ платежки ЕНП‚ декларации. Критично — настройка правил распределения платежей (приоритеты).
• ЭДО (Электронный документооборот): Обязателен для сдачи отчетности в ФНС (РСВ‚ Декларации‚ Уведомления) через оператора ЭДО (Ростелеком‚ СБИС‚ Диадок‚ Контур и др.).

Учет расчетов по налогам субъектов малого предпринимательства в 2026 году строится вокруг Единого налогового счета. Ключевые компетенции бухгалтера/ИП:

1. Понимание механики ЕНП → ЕНС → Списание ФНС.
2. Своевременная сдача Уведомлений (это единственный способ «сказать» ФНС‚ сколько списать с ЕНС по налогам без декларации).
3. Грамотное применение прав на уменьшение специальных режимов страховыми взносами.
4. Ежемесячная сверка ЕНС (Справка о состоянии ЕНС vs Счет 68.90 в бухгалтерии).
5. Использование автоматизированных систем для исключения ручных ошибок в КБК/ОКТМО/сроках.

Правильная организация этого процесса минимизирует налоговые риски‚ исключает необоснованные пени и штрафы‚ и освобождает время для бизнес-аналитики вместо рутины по заполнению платежек.

---

Данная статья носит информационный характер и отражает состояние законодательства на . Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к актуальным версиям НК РФ‚ приказам ФНС и консультироваться с профессиональным бухгалтером/налоговым консультантом.