Оформление временной нетрудоспособности — одна из самых частых операций в работе бухгалтера; С 2021 года порядок расчета и оплаты больничных кардинально изменился: пособие по больничному листу выплачивается исключительно за счет средств Социального фонда России (СФР‚ бывший ФСС)‚ однако первые три дня нетрудоспособности оплачиваются за счет работодателя (ст․ 3 Закона № 255-ФЗ)․ Ниже подробно разобраны счета учета‚ типовые проводки и особенности отражения в бухгалтерии на 2024–2026 годы․

Нормативная база и общий принцип

• Закон РФ от № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (редакция на 2024–2025 гг․)․
• Приказ Минфина РФ от № 94н «Об утверждении План-счета счетов финансового и хозяйственного учета․․․»․
• Приказ Минтруда и Минфина от № 869н/226н (Порядок исчисления и выплаты пособий за счет СФР)․

Суть разделения:

1. Первые 3 календарных дня нетрудоспособности — за счет средств работодателя (счет 70)․
2. 4-й и последующие дни — за счет средств СФР (учет расчетов с Фондом — счет 69․01‚ выплата сотруднику, тоже через счет 70‚ но с аналитикой «за счет СФР»)․

Счета бухгалтерского учета (План счетов)

Основные счета‚ используемые при начислении

Специфические счета для бюджетных организаций (Инструкция № 157н‚ Порядок № 209н)

В бюджетных учреждениях учет расчетов с уволенными работниками или специфические операции могут вестись на счетах класса 0 (внебалансовые) или специальных субсчетах:

• Счет 0 302 64 000 (или аналогичные по Порядку № 209н) — для учета расчетов по больничным уволенным работникам․
• Используются субсчета счета 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами» (в старой нумерации) или соответствующие субсчета счета 69 по новому плану счетов для бюджетной сферы․

Типовые бухгалтерские проводки (2024–2026 гг․)

Этап 1․ Начисление больничного листу (расчет суммы)

Сумма пособия рассчитывается на основании среднего заработка и стажа․ В бухгалтерии формируется единая проводка начисления на счет 70‚ но обязательно с разделением по аналитике (субконто «Вид выплаты»):

1. Начисление за первые 3 дня (за счет работодателя):

   Дебет 20 (23‚ 25‚ 26‚ 29‚ 44) — Кредит 70 — начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые 3 дня за счет средств организации․

2. Начисление за 4-й и последующие дни (за счет СФР):

   Дебет 20 (23‚ 25‚ 26‚ 29‚ 44) — Кредит 70 — начислено пособие за счет средств СФР (аналитика: «Больничный за счет СФР»)․
   
   Примечание: Некоторые организации для наглядности используют промежуточный субсчет Дебет 76․АВ (Расчеты с СФР по возмещению) — Кредит 70‚ но Минфин рекомендует начислять сразу на 70 с правильной аналитикой․

Этап 2․ Начисление страховых взносов (только на первые 3 дня)

На сумму‚ выплаченную за счет работодателя (первые 3 дня)‚ начисляются страховые взносы (30% или по сниженным тарифам)․ На сумму за счет СФР взносы не начисляются․

• Дебет 20 (23‚ 25‚ 26‚ 29‚ 44) — Кредит 69․01 — начислены страховые взносы на сумму больничного за первые 3 дня․
• Дебет 69․01 — Кредит 51 — уплачены страховые взносы в СФР (до 28 числа следующего месяца)․

Этап 3․ Учет взаиморасчетов с СФР (получение средств за 4+ дни)

С 2021 года работодатель не платит 4+ день из своего кармана и не ждет возмещения․ СФР перечисляет средства заранее (на основании реестра) или после подачи сведений․ Отражается это так:

• Дебет 51 — Кредит 69․01, получены денежные средства от СФР на выплату больничных за 4-й и последующие дни (субсидия/пособие)․
• Альтернативно (если учет ведется через счет 76): Дебет 51 — Кредит 76;АВ — получены средства от СФР; затем Дебет 76․АВ — Кредит 70 — переоформление задолженности перед сотрудником на СФР․

Этап 4․ Выплата сотруднику

Сотрудник получает общую сумму больничного (и за 3 дня‚ и за остальные) на карту или в кассе:

• Дебет 70, Кредит 51 (50) — выплачено пособие по больничному листу сотруднику․
• Одновременно удерживается НДФЛ: Дебет 70, Кредит 68․01 — удержан НДФЛ с суммы больничного (весь больничный облагается НДФЛ‚ кроме пособий по Беременность и Роды — они не облагаются)․

Особенности учета в программе «1С:Бухгалтерия 8․3» (редакция 3․0)

В программе процесс автоматизирован через документ «Начисление больничного» (раздел «Зарплата и кадры» → «Все начисления»):

• Программа сама разделяет сумму на «За счет работодателя» (3 дня) и «За счет СФР» (остальные дни) на основании введенных дат․
• При проведении формируются проводки: Дт 20/26/44 — Кт 70 (две строки с разными видами начисления)․
• Документ «Выплата зарплаты» генерирует Дт 70 — Кт 51 и удержание НДФЛ․
• Документ «Расчет страховых взносов» (регламентное операция) начисляет взносы только на базу «за счет работодателя» (Дт 20/26/44 — Кт 69․01)․
• Поступление денег от СФР оформляется документом «Поступление денежных средств от СФР» или вручную: Дт 51 — Кт 69․01 (субсчет «Пособия за счет СФР»)․

Частые ошибки и контрольные точки

• Не разделение аналитики на счете 70․ Если не разделить «за счет работодателя» и «за счет СФР»‚ неверно сформируется отчетность в СФР (СВЕДУЩЕСТВО О ВЫПЛАЧЕННЫХ ПОСОБИЯХ) и расчет взносов (взносы начслятся на всю сумму)․
• Начисление взносов на сумму за счет СФР․ Это грубая ошибка‚ приводящая к переплате взносов и необходимости корректировки ЕНВД/УСН/ОСНО и РСВ․
• Путаница с уволенными сотрудниками․ Больничный уволенному выплачивается за счет СФР (все дни‚ в т․ч․ первые 3) в размере 60% от среднего заработка (независимо от стажа)․ Проводки: Дт 91․2 (или 20/26), Кт 70 (если за счет СФР‚ то через 69․01/76)․ В бюджетке — через счет 0 302 64 000․
• НДФЛ с пособий по Беременность и Роды (БиР)․ Их не нужно облагать НДФЛ (п․ 3 ст․ 217 НК РФ)․ В 1С это настраивается в виде начисления «Пособие БиР — не облагается НДФЛ»․
• Сроки выплаты․ Пособие выплачивается не позднее следующего за начислением дня выдачи заработной платы (аванса)‚ т․е․ вместе с зарплатой за отработанное время․

Отчетность

1. СВЕДУЩЕСТВО О ВЫПЛАЧЕННЫХ ПОСОБИЯХ (форма утверждена Приказом СФР от № 136н) — сдается ежемесячно до 20-го числа следующего месяца․ Содержит данные по всем выплатам (и за счет работодателя‚ и за счет СФР)․
2. РСВ (Расчет страховых взносов) — в раздел 1 заносится база по первым 3 дням больничного (код вида выплаты 2100/2110)․ По 4+ дням база в РСВ не заполняется (код 2120 — не подлежит взносам)․
3. 6-НДФЛ, больничный (кроме БиР) отражается как доход по коду 2760 (пособия по социальному страхованию)․

Резюме: схема проводок «на пальцах»

Сценарий: Больничный 10 дней․ Первые 3 дня — за счет фирмы‚ 7 дней — за счет СФР․ СФР перевел деньги заранее․

1. Начисление: Дт 26 — Кт 70 (сумма 3 дней‚ вид выплат «Больничный за счет работодателя»)
2. Начисление: Дт 26, Кт 70 (сумма 7 дней‚ вид выплат «Больничный за счет СФР»)
3. Взносы (на 3 дня): Дт 26, Кт 69․01 (30% от суммы 3 дней)
4. Поступление от СФР: Дт 51 — Кт 69․01 (сумма 7 дней)
5. Уплата взносов: Дт 69․01 — Кт 51 (сумма взносов п․3)
6. Выплата сотруднику: Дт 70 — Кт 51 (сумма 10 дней минус НДФЛ)
7. НДФЛ: Дт 70 — Кт 68․01 (13%/30% от суммы 10 дней)

Статья подготовлена на основании действующего на г․ законодательства (255-ФЗ‚ НК РФ‚ Приказы Минфина‚ СФР)․ Перед применением рекомендуется сверить актуальность нормативных актов в справочно-правовых системах (КонсультантПлюс‚ Гарант‚ 1С:ИТС)․