Выплата дивидендов, один из ключевых этапов распределения прибыли организации между ее участниками (акционерами). Правильное отражение этих операций в бухгалтерском учете важно как для корректного формирования отчетности, так и для исполнения обязанностей налогового агента. Рассмотрим порядок учета подробно.

Нормативное регулирование

Порядок начисления и выплаты дивидендов регулируется:

• Федеральным законом от № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
• Федеральным законом от № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
• Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина РФ от № 94н);
• Налоговым кодексом РФ (в части налогообложения дивидендов — ст. 214, 224, 275, 284 НК РФ).

Основание для начисления дивидендов

Дивиденды начисляются на основании решения общего собрания участников (акционеров) о распределении чистой прибыли. В решении должны быть определены:

• размер прибыли, направляемой на выплату дивидендов;
• сумма выплаты на каждого участника (акцию);
• срок и форма выплаты (денежная или имущественная).

Датой отражения задолженности перед участниками в учете является дата принятия решения общим собранием.

Бухгалтерские проводки

Начисление дивидендов

Для учета расчетов с участниками по выплате доходов используется счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Если участник является работником организации, расчеты с ним отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Основные проводки:

• Дт 84 «Нераспределенная прибыль», Кт 75-2 — начислены дивиденды участникам, не являющимся работниками организации;
• Дт 84 — Кт 70 — начислены дивиденды участнику — работнику организации.

Удержание налога

Организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом. При выплате дивидендов физическим лицам налог (НДФЛ) удерживает и перечисляет в бюджет российская организация, а при получении дохода от иностранной организации физическое лицо может быть обязано уплатить налог самостоятельно. При выплате дивидендов юридическим лицам удерживается налог на прибыль.

Проводки по удержанию налога:

• Дт 75-2 (70), Кт 68 субсчет «НДФЛ» — удержан НДФЛ с дивидендов физического лица;
• Дт 75-2 — Кт 68 субсчет «Налог на прибыль» — удержан налог на прибыль с дивидендов юридического лица.

Выплата дивидендов

• Дт 75-2 (70) — Кт 51 (50) — выплачены дивиденды участнику за вычетом удержанного налога;
• Дт 68 — Кт 51 — перечислен удержанный налог в бюджет.

Ставки налогов

Для физических лиц — налоговых резидентов РФ применяется ставка НДФЛ 13% (с доходов свыше установленного порога — повышенная ставка по прогрессивной шкале). Для нерезидентов ставка составляет 15%. Для российских организаций ставка налога на прибыль по дивидендам — 13%, при соблюдении условий пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ (доля участия не менее 50% в течение не менее 365 дней) — 0%. Для иностранных организаций — 15%, если иное не предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения.

Особенности выплаты дивидендов имуществом

Если по решению собрания дивиденды выплачиваются имуществом (например, готовой продукцией, основными средствами), в учете отражается выбытие имущества:

• Дт 75-2 — Кт 90-1 (91-1) — передано имущество в счет выплаты дивидендов;
• Дт 90-2 (91-2) — Кт 43 (01, 10) — списана себестоимость (стоимость) переданного имущества.

Передача имущества в счет выплаты дивидендов признается реализацией и облагается НДС.

Невостребованные дивиденды

Если участник не обратился за выплатой дивидендов в установленный срок, по истечении срока исковой давности (три года) сумма восстанавливается в составе нераспределенной прибыли:

• Дт 75-2 (70) — Кт 84 — восстановлены невостребованные дивиденды в составе нераспределенной прибыли.

Отражение в отчетности

В бухгалтерском балансе задолженность перед участниками по выплате дивидендов отражается в составе краткосрочных обязательств (раздел V). Начисленные дивиденды уменьшают показатель нераспределенной прибыли в разделе III «Капитал и резервы». Информация о распределении прибыли также раскрывается в отчете об изменениях капитала.

Корректное отражение выплаты дивидендов в бухгалтерском учете требует соблюдения установленного порядка: принятие решения собранием, начисление задолженности по дебету счета 84, удержание налогов в качестве налогового агента, своевременная выплата и перечисление налога в бюджет. Внимательное ведение учета этих операций позволяет избежать ошибок в отчетности и претензий со стороны налоговых органов.