Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Выплата дивидендов — одна из ключевых операций, связанных с распределением прибыли организации между ее участниками (акционерами). Корректное отражение этих операций в бухгалтерском учете и отчетности имеет большое значение как для самой компании, так и для ее собственников, инвесторов и контролирующих органов. В данной статье подробно рассмотрим порядок отражения дивидендов в бухгалтерском учете и отчетности, используемые счета, проводки и особенности раскрытия информации.

Понятие дивидендов и нормативное регулирование

Дивиденды — это часть чистой прибыли организации, распределяемая между участниками (акционерами) пропорционально их долям в уставном капитале или количеству принадлежащих им акций.

Основные нормативные документы, регулирующие учет дивидендов:

Федеральный закон от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Федеральный закон от № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
Федеральный закон от № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от № 94н);
ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»;
ПБУ 9/99 «Доходы организации» (для получателя дивидендов);
Налоговый кодекс РФ (в части налогообложения дивидендов).

Условия для выплаты дивидендов

Организация вправе принимать решение о выплате дивидендов, если соблюдены установленные законодательством ограничения:

уставный капитал оплачен полностью;
стоимость чистых активов превышает уставный капитал и резервный фонд (и не станет меньше после выплаты);
отсутствуют признаки банкротства, и они не появятся в результате выплаты;
выполнены иные требования законодательства (например, выкуп акций по требованию акционеров).

Решение о выплате дивидендов принимается общим собранием участников (акционеров) на основании данных бухгалтерской отчетности о наличии чистой прибыли.

Бухгалтерский учет дивидендов у организации, выплачивающей их

Начисление дивидендов

Начисление дивидендов отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами расчетов:

Дт 84 Кт 75-2 «Расчеты по выплате доходов» — начислены дивиденды участникам, не являющимся работниками организации;
Дт 84 Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», начислены дивиденды участникам, являющимся работниками организации.

Датой отражения операции является дата принятия решения общим собранием о выплате дивидендов. До принятия такого решения задолженность перед участниками в учете не отражается.

Удержание налога

Организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом и обязана удержать налог:

Дт 75-2 (70) Кт 68, удержан НДФЛ (с дивидендов физическим лицам) или налог на прибыль (с дивидендов организациям).

Выплата дивидендов

Дт 75-2 (70) Кт 51 (50), выплачены дивиденды участникам;
Дт 68 Кт 51 — перечислен удержанный налог в бюджет.

Выплата дивидендов имуществом

Если дивиденды выплачиваются имуществом (по решению собрания), передача имущества отражается как его выбытие:

Дт 75-2 (70) Кт 90-1 (91-1) — передано имущество в счет выплаты дивидендов;
Дт 90-2 (91-2) Кт 41 (10, 01…) — списана стоимость переданного имущества;
Дт 90-3 Кт 68 — начислен НДС со стоимости переданного имущества.

Учет полученных дивидендов у организации-получателя

Для организации, получающей дивиденды, они являются прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99). Учет ведется на субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»:

Дт 76-3 Кт 91-1 — начислены дивиденды к получению (на дату принятия решения об их выплате);
Дт 51 Кт 76-3, получены дивиденды на расчетный счет.

Минфин России рекомендует признавать доход в сумме за минусом налога, удержанного налоговым агентом. Выбранный порядок отражения операций (в т.ч. по дивидендам от иностранных организаций) следует закрепить в учетной политике организации в соответствии с ПБУ 1/2008.

При получении дивидендов в иностранной валюте возникают курсовые разницы, которые отражаются в составе прочих доходов или расходов в соответствии с ПБУ 3/2006.

Отражение дивидендов в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс

В балансе операции по дивидендам влияют на следующие показатели:

строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — уменьшается на сумму начисленных дивидендов;
строка 1520 «Кредиторская задолженность» — отражается задолженность перед участниками по невыплаченным дивидендам (если срок погашения менее 12 месяцев);
строка 1450 «Прочие обязательства», при долгосрочной задолженности по дивидендам.

Отчет об изменениях капитала

Начисленные дивиденды отражаются в отчете об изменениях капитала по строке 3327 «Дивиденды» (в составе раздела «Изменение капитала») как уменьшение нераспределенной прибыли. При этом операции с собственниками, не связанные с дивидендами (например, эмиссионный доход при дополнительной эмиссии), отражаются по строке 3330 «Иные изменения за счет операций с собственниками (за исключением дивидендов)».

Отчет о движении денежных средств

Выплата дивидендов отражается в разделе «Денежные потоки от финансовых операций» по строке 4322 «Платежи в связи с выплатой дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)».

Пояснения к отчетности

В пояснительной записке рекомендуется раскрывать:

размер объявленных дивидендов на акцию (долю);
дату принятия решения о выплате;
сроки и форму выплаты;
события после отчетной даты, связанные с объявлением дивидендов (ПБУ 7/98).

Промежуточные дивиденды и события после отчетной даты

Дивиденды могут выплачиваться по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев (промежуточные) или года (годовые). Годовые дивиденды, объявленные после отчетной даты, но до подписания отчетности, рассматриваются как событие после отчетной даты и подлежат раскрытию в пояснениях к отчетности, однако задолженность в балансе на отчетную дату не признается.

Важно помнить: даже если по итогам отчетного года получен убыток, ранее выплаченные промежуточные дивиденды не переквалифицируются автоматически, однако такая ситуация требует внимательного анализа с точки зрения налоговых рисков (в т.ч. применения ст. 54.1 НК РФ).

Аналитический учет и документальное оформление

Информация о лицах, имеющих право на получение дивидендов, включает:

сумму начисленного дохода;
сумму налога, подлежащую удержанию;
сумму к выплате.

Эти данные накапливаются в регистрах аналитического учета по каждому участнику (акционеру). Основанием для записей служат протокол общего собрания, реестр акционеров (список участников), расчетные ведомости и платежные документы.

Корректное отражение дивидендов в бухгалтерском учете и отчетности требует соблюдения норм законодательства о бухгалтерском учете, акционерных обществах и ООО, а также налогового законодательства. Ключевые моменты: начисление дивидендов отражается на дату решения собрания по дебету счета 84, организация выступает налоговым агентом, а в отчетности дивиденды влияют на показатели баланса, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств. Грамотное ведение учета позволяет избежать ошибок, налоговых рисков и претензий со стороны участников и контролирующих органов.