Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, одно из ключевых направлений работы любой организации․ От правильности начисления налогов и страховых взносов, своевременности их уплаты и корректного отражения в отчетности зависят финансовая устойчивость компании и отсутствие претензий со стороны контролирующих органов․ В данной статье рассмотрим основные принципы и порядок учета налогов и отчислений в государственные внебюджетные фонды․

Общие принципы учета расчетов с бюджетом и фондами

Организации и индивидуальные предприниматели, выступающие работодателями, обязаны исчислять и уплачивать:

• налоги в бюджет (налог на прибыль, НДС, налог на имущество и др․);
• налог на доходы физических лиц (НДФЛ), в качестве налогового агента при выплате доходов работникам;
• страховые взносы во внебюджетные фонды — на пенсионное, медицинское и социальное страхование․

Расчеты по страховым взносам регулируются главой 34 Налогового кодекса РФ (ранее, главой 24 НК РФ, посвященной единому социальному налогу)․ Страховые взносы зачисляются в государственные внебюджетные фонды и предназначены для мобилизации средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь․

Страховые взносы: база и тарифы

Базой для начисления страховых взносов являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров․ К ним относятся:

• заработная плата (оклад, тарифная ставка, сдельная оплата);
• премии и вознаграждения;
• надбавки и доплаты;
• отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск;
• вознаграждения по договорам ГПХ․

Не облагаются взносами государственные пособия, компенсационные выплаты в пределах норм, материальная помощь в пределах установленных лимитов и некоторые другие выплаты, перечисленные в статье 422 НК РФ․

Согласно изменениям в законодательстве, страховые взносы начисляются также на доходы сотрудников — иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих на территории Российской Федерации․

Основные тарифы

Действует единый тариф страховых взносов, который включает взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное медицинское страхование (ОМС) и социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ)․ Базовый тариф составляет 30% в пределах установленной предельной величины базы; сверх нее применяется пониженный тариф․ Отдельно уплачиваются взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — по тарифам в зависимости от класса профессионального риска (от 0,2% до 8,5%)․

Бухгалтерский учет расчетов с фондами

Для учета расчетов по страховым взносам предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»․ К нему открываются субсчета:

• 69-1, расчеты по социальному страхованию (ВНиМ);
• 69-2 — расчеты по пенсионному обеспечению (ОПС);
• 69-3 — расчеты по обязательному медицинскому страхованию (ОМС);
• 69-11 — расчеты по взносам на травматизм․

Расчеты по НДФЛ отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1․

Типовые проводки

Начисление страховых взносов производится в корреспонденции со счетами учета затрат, на которых отражена заработная плата:

• Дт 20 (23, 25, 26, 44) — Кт 69 — начислены страховые взносы с зарплаты работников основного производства, управленческого персонала, продавцов и т․д․;
• Дт 08 — Кт 69 — величиной страховых взносов корректируется стоимость строящегося актива (зарплата задействованного персонала и взносы с нее причисляются к общей стоимости объекта);
• Дт 70, Кт 68-1 — удержан НДФЛ из заработной платы работников;
• Дт 69 — Кт 51 — перечислены страховые взносы в бюджет;
• Дт 68-1 — Кт 51, перечислен НДФЛ․

Единый налоговый счет (ЕНС)

С 2023 года уплата большинства налогов и страховых взносов осуществляется через Единый налоговый счет․ Организация перечисляет единый налоговый платеж (ЕНП), а налоговый орган самостоятельно распределяет средства по конкретным обязательствам на основании представленных уведомлений об исчисленных суммах и отчетности․ Это упростило администрирование платежей, но потребовало от бухгалтеров внимательного контроля сальдо ЕНС и своевременной подачи уведомлений․

ПБУ 18/02 и отражение разниц

Организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», должны отражать постоянные и временные разницы, возникающие, в частности, из-за различий в признании расходов на оплату труда и страховых взносов в бухгалтерском и налоговом учете․ Это приводит к формированию отложенных налоговых активов и обязательств, которые отражаются на счетах 09 и 77․

Отчетность

Работодатели обязаны представлять:

• расчет по страховым взносам (РСВ), ежеквартально в налоговый орган;
• персонифицированные сведения о физических лицах — ежемесячно;
• форму ЕФС-1 — в Социальный фонд России (СФР, образован объединением ПФР и ФСС);
• справку 6-НДФЛ — ежеквартально и по итогам года․

Учет налогов и отчислений в фонды требует от бухгалтера глубокого знания налогового законодательства, планов счетов и правил формирования отчетности․ Ключевые моменты:

1. страховые взносы начисляются на все облагаемые выплаты работникам, включая иностранных граждан;
2. учет ведется на счете 69 с детализацией по видам взносов, НДФЛ — на счете 68;
3. уплата производится через Единый налоговый счет;
4. своевременная сдача отчетности позволяет избежать штрафов и пеней․

Грамотная организация учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами обеспечивает законность деятельности организации и минимизирует налоговые риски․