Понятие и значение расчетов с бюджетом
Расчеты с бюджетом по налогам и сборам — одно из ключевых направлений финансово-хозяйственной деятельности любой организации. Каждый хозяйствующий субъект, независимо от организационно-правовой формы и применяемой системы налогообложения, обязан своевременно и в полном объеме исчислять, удерживать и перечислять налоги и сборы в бюджетную систему Российской Федерации.
К основным видам налоговых обязательств организации относятся:
- налог на прибыль организаций;
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ), удерживаемый организацией как налоговым агентом;
- налог на имущество организаций;
- транспортный и земельный налоги;
- страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование;
- прочие налоги и сборы (водный налог, государственная пошлина и др.).
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом: счет 68
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Данный счет относится к VI разделу Плана счетов «Расчеты» и является активно-пассивным: сальдо по нему может быть как кредитовым (задолженность организации перед бюджетом), так и дебетовым (переплата, задолженность бюджета перед организацией, например НДС к возмещению);
Структура счета 68
К счету 68 открываются субсчета по видам налогов и сборов, например:
- 68.01 «НДФЛ»;
- 68.02 «НДС»;
- 68.03 «Акцизы»;
- 68;04 «Налог на прибыль»;
- 68.07 «Транспортный налог»;
- 68.08 «Налог на имущество организаций»;
- 68.10 «Прочие налоги и сборы»;
- 68.11 «Единый налог на вмененный доход» / налог при специальных режимах;
- 68.12 «Единый налог при упрощенной системе налогообложения».
Страховые взносы учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Типовые корреспонденции счетов
Начисление налогов (кредит счета 68):
- Дт 90.03 — Кт 68.02 — начислен НДС с реализации;
- Дт 99, Кт 68.04 — начислен налог на прибыль;
- Дт 70 — Кт 68.01 — удержан НДФЛ из заработной платы работников;
- Дт 26 (44) — Кт 68.08 — начислен налог на имущество;
- Дт 91.02, Кт 68, начислены прочие налоги, относимые на прочие расходы.
Уплата налогов (дебет счета 68):
- Дт 68 — Кт 51 — перечислен налог с расчетного счета в бюджет;
- Дт 68.02 — Кт 19 — принят к вычету НДС по приобретенным ценностям.
Пример организации расчетов с бюджетом
Рассмотрим практический пример на условной организации ООО «Вега», применяющей общую систему налогообложения, за I квартал отчетного года.
Исходные данные
- Выручка от реализации продукции (без НДС) — 5 000 000 руб.;
- НДС по ставке 20% — 1 000 000 руб.;
- Входной НДС по приобретенным материалам и услугам, 600 000 руб.;
- Начисленная заработная плата работников — 800 000 руб.;
- Налогооблагаемая прибыль — 1 200 000 руб.;
- Среднегодовая стоимость имущества — 2 000 000 руб., ставка налога на имущество — 2,2%.
Расчет налоговых обязательств
НДС к уплате в бюджет:
НДС = 1 000 000 − 600 000 = 400 000 руб.
Проводки: Дт 90.03 — Кт 68.02 — 1 000 000 руб. (начислен НДС с реализации); Дт 68.02, Кт 19, 600 000 руб. (принят к вычету входной НДС); Дт 68.02 — Кт 51 — 400 000 руб. (уплачен НДС).
НДФЛ с заработной платы (ставка 13%):
НДФЛ = 800 000 × 13% = 104 000 руб.
Проводки: Дт 70 — Кт 68.01, 104 000 руб. (удержан НДФЛ); Дт 68.01 — Кт 51 — 104 000 руб. (перечислен в бюджет).
Налог на прибыль (ставка 20%):
Налог на прибыль = 1 200 000 × 20% = 240 000 руб.
Проводки: Дт 99, Кт 68.04, 240 000 руб. (начислен налог); Дт 68.04 — Кт 51 — 240 000 руб. (уплачен).
Налог на имущество за квартал (авансовый платеж):
Авансовый платеж = 2 000 000 × 2,2% / 4 = 11 000 руб.
Проводки: Дт 26 — Кт 68.08, 11 000 руб.; Дт 68.08, Кт 51 — 11 000 руб.
- НДС — 400 000 руб.;
- НДФЛ — 104 000 руб.;
- Налог на прибыль — 240 000 руб.;
- Налог на имущество — 11 000 руб.;
Контроль и аналитический учет расчетов с бюджетом
Эффективная организация расчетов с бюджетом предполагает:
- Ведение аналитического учета по каждому виду налога в разрезе субсчетов счета 68, что позволяет отслеживать состояние расчетов по каждому обязательству.
- Своевременное представление налоговых деклараций и расчетов в налоговые органы в установленные законодательством сроки.
- Регулярные сверки расчетов с налоговым органом для выявления и устранения расхождений, недоимок или переплат.
- Соблюдение сроков уплаты во избежание начисления пеней и штрафных санкций.
- Использование единого налогового платежа (ЕНП) — современного механизма, позволяющего перечислять налоги единым платежом с последующим распределением налоговым органом.
Ответственность за нарушение порядка расчетов с бюджетом
Несвоевременная или неполная уплата налогов влечет начисление пеней за каждый день просрочки, а также штрафов в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Поэтому грамотная организация учета расчетов с бюджетом, автоматизация налогового учета и внутренний контроль являются важнейшими условиями финансовой устойчивости организации.
Организация расчетов с бюджетом по налогам и сборам представляет собой систему взаимосвязанных процедур: исчисления налоговых обязательств, их отражения на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», своевременной уплаты и контроля состояния расчетов. Рассмотренный пример показывает, что четкая постановка учета по субсчетам, корректное формирование проводок и регулярные сверки с налоговыми органами обеспечивают достоверность отчетности и минимизируют риски налоговых санкций.