Вопрос корректного отражения в учете расходов на конкурсное производство является одним из ключевых в бухгалтерии должника (дебитора) на этапе конкурсного производства. Ошибки в проводках могут привести к налоговым рискам, претензиям со стороны кредиторов и судебных органов, а также к отказу в включении расходов в реестр требований кредиторов. Ниже представлен подробный разбор проводок, нормативной базы и судебной практики.

Нормативная правовая база

Учет расходов по банкротству регулируется комплексом нормативных актов:

• Федеральный закон от № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (ст. 133, 134, 155, 205.13, 213.25) — определяет порядок формирования конкурсной массы, очередность удовлетворения требований и состав расходов.
• Федеральный закон от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» — обязательность ведения учета, требования к первичным документам.
• Налоговый кодекс РФ (НК РФ) (ст. 252, 264, 265, 270, 346.16, 346.17) — правила учета расходов по налогу на прибыль и УСН.
• Постановление Пленума ВАС РФ от № 150 (Информационное письмо) — разъяснения по учету расходов и судебной практике.
• Порядок ведения реестра требований кредиторов (утв. Минэкономразвития России).

Состав расходов на содержание конкурсного управляющего (ст. 133, 205.13 Закона № 127-ФЗ)

Согласно закону, расходы на конкурсное производство (оплачиваемые в первой очереди) включают:

1. Вознаграждение конкурсному управляющему (фиксированная часть + процентная часть от реализованного имущества/возвращенных средств).
2. Расходы, связанные с исполнением обязанностей управляющим:
   • Оплата публикации сообщений в ЕФРСБ и газете «Коммерсантъ»;
   • Почтовые и телеграфные расходы (уведомления кредиторов);
   • Командировочные расходы (проезд, суточные, проживание) — строго в установленных пределах и при наличии оснований;
   • Оплата услуг специалистов (оценщиков, аудиторов, юристов, переводчиков), привлеченных управляющим;
   • Аренда помещений для хранения имущества, охраны, страхование имущества;
   • Банковские комиссии по обслуживанию счетов должника;

Первичные документы: обязательное условие

Согласно ФЗ № 402-ФЗ (ст. 9) и судебной практике (в т.ч. упомянутым в Инф. письме ВАС РФ от № 150), никакие расходы не могут быть списаны без первичных учетных документов.

Обязательный пакет документов для каждой выплаты:

• Решение собрания кредиторов (или Кредиторского комитета) об определении размера вознаграждения и утверждении сметы расходов.
• Договор/Контракт с управляющим (если предусмотрен).
• Акт выполненных работ / Счет на оплату от управляющего (для вознаграждения).
• Авансовый отчет (для возмещения суточных, проезда, бытовых расходов) с приложением билетов, чеков, квитанций.
• Договоры и акты с третьими лицами (оценщики, издательства, почта) — при прямой оплате должником или возмещении управляющему.
• Выписка из ЕФРСБ о публикации (для подтверждения расходов на публикации).

Типовые бухгалтерские проводки

Учет ведется на счете 91-2 «Прочие расходы» (субсчет «Расходы на конкурсное производство») или на отдельном субсчете 76.АВ «Расчеты по конкурсному производству». Кредитом обычно выступает счет 51 «Расчетные счета» или 76.АВ (если формируется задолженность перед управляющим).

Начисление вознаграждения конкурсному управляющему

Основание: Решение собрания кредиторов, Акт выполненных работ, Счет на оплату.

Удержание НДФЛ (если управляющее — физлицо, не являющееся ИП/самозанятым)

Если конкурсный управляющий выступает в статусе физического лица (что редко, но бывает на этапе наблюдения или во внесудебном банкротстве физлиц), вознаграждение подлежит удержанию НДФЛ (ст. 226 НК РФ). Если управляющий — ИП на ОСНО/УСН/ПСН или Самозанятый — НДФЛ не удерживается (платит сам).

Выплата вознаграждения (перевод на счет управляющего)

Возмещение расходов управляющего (командировочные, публикации, почта, оценщики)

Оформляется через Авансовый отчет (если выдавались субординаты) или напрямую по счетам/актам сторонних контрагентов.

Вариант А: Прямая оплата должником сторонним контрагентам (оценщики, СМИ, почта) — предпочтительнее для контроля.

Вариант Б: Возмещение расходов управляющему (субординаты/аванс).

Учет НДС по расходам на конкурсное производство

Если должник, плательщик НДС (ОСНО), «входной» НДС по счетам-фактурам от оценщиков, издательств, транспортных компаний принимается к вычету (счет 19), так как расходы на конкурсное производство связаны с реализацией имущества (операции, облагаемые НДС — реализация имущества на торгах).

Примечание: Вознаграждение управляющему (если он ИП/Самозанятый/Физлицо) НДС не облагается и не содержит «входного» НДС. Услуги ИП на УСН/ПСН/НПД — без НДС.

Закрытие расходов в финансовый результат (конец месяца)

Особенности учета по разным системам налогообложения должника

ОСНО (Общая система)

• Расходы учитываются для целей налога на прибыль (ст. 265 НК РФ — расходы на продажу/прочие расходы, связанные с получением дохода).
• НДС по входящим счетам-фактурам принимается к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
• Вознаграждение УУ — расходы на продажу (п. 20 ст. 264 НК РФ) или прочие расходы (п. 1 ст. 265 НК РФ), если не связаны напрямую с реализацией конкретного актива.

УСН «Доходы минус расходы»

• Расходы учитываются по кассовому методу (в момент оплаты — Дт 51 / Кт 51/76).
• Возмещение расходов УУ включается в расходы по ст. 346.16 НК РФ (п. 1, 2, 3, 29 — оплата услуг сторонних организаций, командировочные в нормах).
• Вознаграждение УУ — расходы по п. 20 ст. 346.16 НК РФ (оплата труда) или п. 29 (услуги сторонних лиц), в зависимости от статуса УУ. Важно: Если УУ — ИП на УСН/ПСН, вознаграждение — это оплата услуг (п. 29). Если УУ — физлицо по трудовому договору (редко) — п. 20.

Автоматизированная упрощенная система (АУСН)

• Расходы не учитываются для уменьшения налоговой базы. Учет ведется только для финансовой отчетности (бухгалтерии) и контроля конкурсной массы.

Судебная практика и типичные ошибки (на основе Инф. письма ВАС РФ № 150 и делах АС)

• Отсутствие первички: Списание расходов без актов, счетов-фактур, авансовых отчетов, билетов — основание для отказа в удовлетворении требований кредиторов и привлечения управляющего к субсидиарной ответственности (ст. 61.11, 61.12 Закона № 127-ФЗ).
• Необоснованные командировочные: Проезд управляющего от места жительства к месту нахождения должника возмещается только при необходимости личного участия (заседания суда, собрания кредиторов, инвентаризация). Постоянные поездки «на связь» без документально подтвержденной необходимости признаются неуправленческими.
• Превышение сметы: Любые расходы сверх утвержденной сметы (без решения собрания кредиторов о ее увеличении) не подлежат оплате за счет конкурсной массы.
• Смешивание масс: Оплата расходов УУ за счет личных средств кредитора или третьего лица без оформления через кассу/расчетный счет должника — грубое нарушение процедуры.
• Налоговые риски: Налоговая инспекция при проверке должника (даже на стадии банкротства) может переквалифицировать расходы на УУ в дивиденды или материальную выгоду, если нет четких договоров и актов.

Порядок выплаты (алгоритм действий бухгалтера)

1. Получить от УУ Счет на оплату / Акт выполненных работ (по вознаграждению) и/или Авансовый отчет с чеками (по расходам).
2. Проверить соответствие сумм Решению собрания кредиторов (смета, % вознаграждения, лимиты суточных).
3. Проверить наличие НДС в счетах-фактурах контрагентов (для вычета).
4. Сформировать Платежное поручение с указанием назначения платежа: «Вознаграждение конкурсному управляющему ИВАНОВУ И.И. за [месяц/квартал] по решению сбора кредиторов от [дата] прот. № [номер]. НДС не облагается».
5. Совершить проводки в программе (1С, Контур и др.) по схемам выше.
6. Заархивировать первичку в папке дела банкротства (обязательно для предъявления арбитражному управляющему вышестоящего звена, сметному комитету, суду).

Отчетность

• Финансовая отчетность (Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах): Расходы на УУ отражаются в строке 2340 «Коммерческие расходы» (если связаны с реализацией) или 2350 «Управленческие расходы» / в составе прочих расходов по нетто в Отчете о финансовых результатах. В Пояснениях к балансу (ПБУ 4/99) раскрывается сумма расходов на конкурсное производство.
• Налоговая декларация по налогу на прибыль: Стр. 050 листа 02 (расходы на продажу) или стр. 060 (прочие расходы).
• Декларация по УСН: КУДиР (Книга учета доходов и расходов) — колонка «Расходы» по дате оплаты.
• Отчет УУ в судебный орган и собрание кредиторов: Бухгалтер предоставляет УУ выписки по счету 76.АВ / 91-2 для формирования отчета управляющего.

Грамотное оформление проводок по выплате конкурсному управляющему, это не просто техническая операция, а элемент системы защиты конкурсной массы. Строгое соблюдение документационного оформления (первичка, решения собраний, сметы), раздельный учет вознаграждения и возмещения расходов, корректная работа с НДС и НДФЛ позволяют избежать претензий со стороны кредиторов, налоговых органов и суда, а также гарантируют беспрепятственное включение этих сумм в реестр требований кредиторов в первой очереди.

Статья подготовлена на основании действующего законодательства РФ (Закон № 127-ФЗ, НК РФ, Закон № 402-ФЗ), Постановлений Пленума ВАС РФ и судебной практики на 2024–2026 гг. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретной ситуации рекомендуется консультация с профессиональным бухгалтером или юристом по банкротству.