Упрощённая система налогообложения (УСН) с объектом «Доходы» — один из самых популярных налоговых режимов среди малого бизнеса. Однако у предпринимателей и бухгалтеров часто возникает вопрос: как соотносятся налоговый учёт на упрощёнке (кассовый метод) и бухгалтерский учёт, который по общему правилу ведётся методом начисления? Разберём эту тему подробно.
Кто обязан вести бухгалтерский учёт на УСН
Согласно Федеральному закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»:
- Организации (ООО, АО) на УСН обязаны вести бухгалтерский учёт в полном объёме, независимо от выбранного объекта налогообложения — «Доходы» или «Доходы минус расходы».
- Индивидуальные предприниматели освобождены от обязанности вести бухучёт, если они ведут учёт доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством (Книгу учёта доходов и расходов — КУДиР).
Организации на УСН, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, вправе применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощённую бухгалтерскую отчётность.
Метод начисления и кассовый метод: в чём разница
Метод начисления
При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место фактически (отгрузка товара, подписание акта выполненных работ), независимо от момента поступления или выплаты денежных средств. Это стандартный метод бухгалтерского учёта, основанный на принципе двойной записи (ч. 3 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).
Кассовый метод
При кассовом методе доходы признаются в момент фактического поступления денег на расчётный счёт, счёт цифрового рубля или в кассу, а расходы — в момент их оплаты.
Какой метод применяется на УСН
Здесь важно различать налоговый и бухгалтерский учёт:
- Налоговый учёт при УСН ведётся исключительно кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Датой получения доходов признаётся день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества, а также погашения задолженности иным способом.
- Бухгалтерский учёт по общему правилу ведётся методом начисления — с использованием двойной записи на счетах бухгалтерского учёта.
Однако субъекты малого предпринимательства (кроме тех, чья отчётность подлежит обязательному аудиту) имеют право вести бухучёт кассовым методом — признавать выручку по мере поступления денежных средств, а затраты — после погашения задолженности. Такое право закреплено в Типовых рекомендациях Минфина и ПБУ. Выбранный способ необходимо закрепить в учётной политике.
Особенности бухучёта при УСН «Доходы»
Организация на УСН с объектом «Доходы»:
- Ведёт учёт посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учёта, то есть делает все бухгалтерские проводки.
- Составляет бухгалтерский баланс, отчёт о финансовых результатах и необходимые приложения (в упрощённом составе, для малых предприятий).
- Ведёт КУДиР, где фиксирует доходы для целей расчёта налога (ставка по общему правилу, 6%, регионы могут снижать её до 1%).
Малые предприятия на упрощёнке могут:
- объединять некоторые бухгалтерские счета (например, счёт 20 «Основное производство» со счетами 23, 25, 26, 44);
- применять сокращённый план счетов;
- исправлять ошибки без ретроспективного пересчёта.
Основные бухгалтерские проводки при УСН «Доходы»
Порядок ведения бухучёта при объекте «Доходы» практически не отличается от объекта «Доходы минус расходы»:
- Дт 62 — Кт 90.1 — отражена выручка от реализации (метод начисления);
- Дт 51 (50), Кт 62 — поступила оплата от покупателя (именно этот момент важен для налогового учёта);
- Дт 99, Кт 68 «УСН» — начислен единый налог (авансовый платёж) по УСН;
- Дт 68 «УСН» — Кт 51 — налог перечислен в бюджет.
Если организация ведёт бухучёт кассовым методом, выручка отражается проводкой Дт 51 — Кт 90.1 сразу при поступлении денег, без использования счёта 62.
НДС при УСН: изменения 2025–2026 годов
С 2025 года упрощенцы с доходом свыше 60 млн руб. стали плательщиками НДС. С 2026 года порог обязательной уплаты НДС снижен до 20 млн руб. и в дальнейшем будет уменьшаться. Это потребовало дополнительных проводок по учёту НДС:
- Дт 90.3 — Кт 68 «НДС» — начислен НДС с реализации;
- при применении пониженных ставок (5% или 7%) права на вычет входного НДС нет — налог включается в стоимость приобретённых ценностей.
Также с 2026 года стала более актуальной АУСН (автоматизированная УСН) с лимитом доходов до 60 млн руб. и без НДС — при ней бухгалтерский учёт особенностей не имеет, а налог рассчитывает налоговый орган.
Учётная политика
Организация на УСН обязана сформировать учётную политику для целей бухгалтерского учёта, в которой следует закрепить:
- рабочий план счетов;
- метод признания доходов и расходов (начисление или кассовый метод для малых предприятий);
- способы оценки активов и обязательств;
- формы первичных документов и регистров;
- порядок учёта НДС (при превышении лимита).
ИП учётную политику по бухучёту составлять не обязаны, так как не ведут бухгалтерский учёт.
Практические рекомендации
- Разделяйте учёты. Налоговая база по УСН определяется по данным КУДиР кассовым методом, а бухгалтерская отчётность — по данным счетов бухучёта. Расхождения между ними — нормальное явление.
- Автоматизируйте учёт. В программах типа 1С:Бухгалтерия метод признания доходов УСН настраивается в разделе «Настройки налогов и отчётов», что позволяет корректно формировать и книгу учёта, и бухгалтерские регистры.
- Следите за лимитами. Контролируйте приближение доходов к порогу уплаты НДС, чтобы своевременно подготовиться к новым обязанностям.
- Закрепите выбор в учётной политике. Если вы малый бизнес и хотите вести бухучёт кассовым методом, это должно быть прописано документально.
При УСН «Доходы» налоговый учёт всегда ведётся кассовым методом, а бухгалтерский учёт организаций — по общему правилу методом начисления с двойной записью. Субъекты малого предпринимательства вправе упростить себе работу и применять кассовый метод в бухучёте, закрепив это в учётной политике. Грамотное разделение двух видов учёта, своевременная автоматизация и контроль лимитов по НДС позволят избежать ошибок и претензий со стороны налоговых органов.