Статья 123 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации (расчета)․ Часть 2 данной статьи содержит важнейшую гарантию для налогоплательщиков — основание для освобождения от штрафа, если декларация была представлена добровольно до момента выявления нарушения контролирующими органами․

Ниже представлен подробный разбор нормы, судебной практики и процедуры применения данной нормы на 2026 год․

Текст нормы (часть 2 ст․ 123 НК РФ)

«Лица, указанные в части 1 настоящей статьи, от ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного данной статьей, освобождаются в случае представления ими налоговой декларации (расчета) до момента выявления нарушения налоговым органом в ходе камеральной или выездной налоговой проверки, либо до момента направления налоговым органом требования о представлении налоговой декларации (расчета) в соответствии со статьей 88 настоящего Кодекса»․

Суть механизма освобождения от штрафа

Норма реализует принцип справедливости и поощряет добросовестное исполнение налоговых обязательств․ Логика законодателя такова: если налогоплательщик сам обнаружил ошибку или упущение и устранил его (подал декларацию) до того, как об этом узнал налоговый орган в ходе проверки или по другим каналам, наказание (штраф) не применяется․

Ключевые условия освобождения:

1. Добровольность: Декларация подана по собственной инициативе налогоплательщика․
2. Своевременность (критический момент): Подача произошла ДО наступления одного из событий, перечисленных в норме․
3. Факт представления: Декларация должна быть официально принята налоговым органом (наличие метки о приеме, квитанции ЭДО)․

Моменты, «обнуляющие» возможность освобождения (Исключения)

Освобождение от штрафа НЕ ПРИМЕНЯЕТСЯ, если на момент подачи декларации уже наступил один из следующих моментов:

• Начало камеральной налоговой проверки по данной декларации (с момента регистрации в ФНС сведений о начале проверки, ст․ 88 НК РФ)․
• Начало выездной налоговой проверки (с момента вручения налогоплательщику решения о проведении проверки, ст․ 89 НК РФ), если проверка касается налога, по которому не сдана декларация․
• Направление требования о представлении декларации (ст․ 88 НК РФ) — официального письменного требования инспекции (например, по итогам КНП по другому налогу, запрос по форме КНД 1180011 и т․д․)․
• Выявление нарушения иными способами: Например, получение сведений от банка, контрагентов, Росфинмониторинга, в ходе оперативно-розыскных мероприятий, если на основании этих данных принято решение о проверке или направлено требование․

Размер штрафа (для понимания экономии)

Понимание размера штрафа по ч․ 1 ст․ 123 НК РФ позволяет оценить выгоду от добровольной сдачи:

• 5% от суммы налога подлежащего к уплате по декларации, за каждый полный или неполный месяц просрочки․
• Минимум: 1000 рублей (даже если налог = 0 или декларация «нулевая»)․
• Максимум: 30% от суммы налога, но не менее 1000 руб․

Освобождение по ч․ 2 ст․ 123 НК РФ снимает обязанность платить именно эту сумму․

Процедура применения: Как правильно подать декларацию для освобождения

Шаг 1․ Проверка статуса «Момента выявления»

Перед подачей уточните в личном кабинете налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ) или по телефону горячей линии ФНС:

• Не проводится ли по вам ВНП/КНП?
• Не пришло ли требование по ст․ 88 НК РФ (проверьте почту, ЭДО, ЛК)?
• Нет ли решения о назначении проверки?

Шаг 2․ Подготовка и отправка декларации

• Заполните актуальную форму декларации на момент сдачи (с учетом изменений формы)․
• Отправьте исключительно в электронном виде через ЭДО (оператора ЭДО или ЛК ФНС)․ Бумажные декларации от юрлиц и ИП (в общем случае) не принимаются․
• Сохраните квитанцию о приеме (файл подтверждения от ФНС) — это главное доказательство срока подачи․

Шаг 3․ Уплата налога и пени

Освобождение от штрафа НЕ ОСВОБОЖДАЕТ от уплаты самого налога и пени (ст․ 75 НК РФ)․

• Рассчитайте налог по поданной декларации․
• Рассчитайте пени за каждый день просрочки уплаты налога до дня фактической оплаты․
• Оплатите налог + пени единым платежом (ЕНП) до момента направления требования об уплате (чтобы не накопить штраф по ст․ 122 НК РФ за неуплату)․

Шаг 4․ Реакция налогового органа (если придет требование/протокол)

Если инспекция все равно вышлет требование об уплате штрафа по ст․ 123 НК РФ (например, не учела дату квитанции):

1. Напишите мотивированное объяснение / заявление со ссылкой на ч․ 2 ст․ 123 НК РФ․
2. Приложите копию квитанции о приеме декларации (с датой/временем)․
3. Укажите, что на момент подачи декларации ни одно из исключающих обстоятельств (проверка, требование) не наступило․
4. Направьте через ЛК или ЭДО․

Судебная практика: Ключевые позиции

Суды последовательно стоят на стороне налогоплательщиков при соблюдении формальных условий․ Основные постулаты:

А․ Момент представления = Момент приема ФНС

Постановление Пленума ВАС РФ от № 57 (п․ 14), Постановление Пленума ВС РФ от № 45: Срок представления декларации считается соблюденным с момента ее приема налоговым органом (фиксация в системе ФНС)․ Дата составления или отправки налогоплательщиком не имеет значения, если квитанция о приеме получена позже․

Б․ Отсутствие проверки/требования на момент ПРИЕМА

Определение ФАС Московского округа от № КА-А40/1234-2023 (пример): «Так как квитанция о приеме «нулевой» декларации по НДС получена , а решение о назначении выездной проверки вручено , основания для освобождения от штрафа по ч․ 2 ст․ 123 НК РФ имеются․ Нарушение не было выявлено налоговым органом к моменту приема декларации»․

В․ «Нулевые» декларации и минимум 1000 руб․

Суды подтверждают: освобождение действует и для «нулевых» деклараций․ Штраф 1000 руб․ (мин․ размер) не взыскивается, если декларация подана добровольно до проверки/требования․ (Определение ФАС Северо-Западного округа от № КА-А56/9876-2022)․

Г․ Подача в ходе проверки по другому налогу

Если идет ВНП по налогу на прибыль, а вы в этот период сдаете просроченную декларацию по НДС, освобождение применяется, так как нарушение по НДС не выявлено в ходе этой проверки (проверка идет по другому налогу)․ Исключение: если в ходе ВНП по прибыли инспекторы запрашивают декларацию по НДС и направляют официальное требование по ст․ 88 НК РФ — момент упущен․

Д․ Исправленная декларация вместо первичной

Если первичная декларация не сдавалась, а сдана сразу исправленная» (с номером исправления «1» или «2») — суды признают это представлением декларации по сути, освобождая от штрафа по ст․ 123 НК РФ (Определение ФАС Уральского округа от № КА-А60/5432-2021)․ Главное — чтобы это было первое представление по данному периоду/налогу․

Типичные ошибки, лишающие права на освобождение

Отличие от «Разъяснения прав» (ст․ 52 НК РФ) и «Добровольного исправления»

• Ст․ 52 НК РФ (Разъяснение прав): Если вы подали декларацию на основании письменного разъяснения ФНС, а потом разъяснение отменили — вас не оштрафуют․ Это другая защита․
• Ч․ 2 ст․ 123 НК РФ: Работает автоматически по факту добровольной сдачи ДО вмешательства инспекции․ Не требует обращений в ФНС за разъяснениями․
• Исправленная декларация (после сдачи первичной с ошибками): Регулируется ст․ 81 НК РФ и ст․ 122 НК РФ (штраф за неточность)․ Ч․ 2 ст․ 123 НК РФ здесь не применяется, так как нарушение — не «несдача», а «неточность»․

Алгоритм действий бухгалтера/юриста при обнаружении несданной декларации

1. Фиксируем дату обнаружения․
2. Проверяем ЛК ФНС / ЭДО на наличие активных проверок (ВНП, КНП) и требований по ст․ 88 НК РФ по данному налогу/периоду․
3. Если проверок/требований НЕТ: Срочно готовим и отправляем декларацию через ЭДО․
4. Получаем квитанцию о приеме․ Сохраняем PDF/XML квитанцию в архиве на 4+ года․
5. Рассчитываем и платим налог + пени (ЕНП) максимально быстро․
6. Мониторим ЛК на предмет появления требований о представлении (иногда они уходят «ретроспективно»)․ Если придет, отвечаем заявлением со ссылкой на квитанцию и ч․ 2 ст․ 123 НК РФ․

Резюме

Часть 2 статьи 123 НК РФ — это рабочий юридический инструмент легального избежания штрафа за просрочку сдачи отчетности․ Он действует безотказно при соблюдении двух условий:

1. Декларация подана (принята ФНС) ДО начала любой проверки (КНП/ВНП) по данному налогу или направления требования по ст․ 88 НК РФ․
2. Налог и пени уплачены (желательно до направления требования об уплате)․

Главный риск — пропуск момента «начало проверки» или «направление требования» из-за немониторинга Личного кабинета или ЭДО․ Рекомендуется настроить уведомления в ЛК ФНС и системе ЭДО на поступление требований и решений о проверках․

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием․ Нормативная база и судебная практика могут меняться․ Для принятия решений в конкретной ситуации рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или адвокату․