В деловой практике ситуации, когда кредитор решает освободить должника от части обязательств, встречаются регулярно. Оформление такого решения требует строгого соблюдения гражданского и налогового законодательства РФ. Ниже представлен подробный разбор процедуры, ключевых условий договора и актуальный образец соглашения на 2026 год.

Правовые основы прощения долга (кредита)

Согласно ст. 415 ГК РФ, обязательство прекращается в случае освобождения должника от исполнения обязанности кредитором (прощения долга). Высвобождение может быть полным или частичным. Для юридических лиц данная сделка оформляется двусторонней сделкой, соглашением (договором) о прощении долга.

Ключевые нормативные акты:

• Гражданский кодекс РФ (ч. 1, ст. 415, ст. 408, ст. 409) — основания прекращения обязательства и порядок исполнения.
• Налоговый кодекс РФ (ст. 250, 251, 265, 270, 283, 307, 310), учет доходов и расходов по налогу на прибыль, НДС.
• ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ и ПБУ 9/99 — отражение в учете.
• Письмо Минфина РФ (различные даты) — разъяснения по налогообложению материальной выгоды.

Когда и зачем оформляется частичное прощение?

Как верно отмечается в практике, «Прощение займа учредителем практикуется в российском бизнесе достаточно часто. Такие действия продиктованы не щедростью и бескорыстием, а коммерческой целесообразностью». Основные сценарии:

1. Финансовая реструктуризация: должник временно не может вернуть полную сумму, но сохраняет бизнес. Кредитор прощает часть долга, чтобы избежать банкротства контрагента и вернуть хотя бы остаток.
2. Взаимозачет требований: стороны имеют встречные долги, прощение части одного долга упрощает расчеты.
3. Групповые компании: материнская компания прощает долг дочерней для улучшения ее баланса (капитализации).
4. Споры о качестве товаров/работ: компромиссное соглашение, при котором претензия закрывается прощением части дебиторской задолженности.

Существенные условия соглашения

Договор должен быть в письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Отсутствие письменной формы влечет недопустимость ссылок на свидетельские показания в суде.

Обязательные реквизиты:

• Предмет сделки: четкое указание, какая именно часть долга (основной долг, проценты, пени, штрафы) прощается. Сумма в рублях и валюте расчетов.
• Основание возникновения долга: ссылка на номер и дату основного договора ( займа, поставки, займа), по которому образовалась задолженность.
• Подтверждение остатка: стороны фиксируют, какая сумма задолженности остается к погашению после подписания соглашения (если прощение частичное).
• Отсутствие претензий: пункт о том, что с момента подписания у сторон нет взаимных претензий по прощенной части.
• Налоговые гарантии (опционально, но рекомендуется): распределение рисков по доп. начислениям НДС/Налог на прибыль в случае несогласия ФНС.

Налоговые последствия (Критически важный раздел)

Неправильный учет — главный риск при прощении долга. Последствия различаются для Кредитора и Должника.

Налог на прибыль (Должник)

Сумма прощенного долга признается нереализационным доходом должника (п. 20 ст. 251 НК РФ → доходы в виде сумм списанной дебиторской задолженности).

Исключения (доход не учитывается):

• Если долг прощен в рамках банкротства (п. 20 ст. 251 НК РФ).
• Если должник применяет КСХ (кассовый метод) и доход по этому долгу ранее не учитывался (п. 1 ст. 273 НК РФ).
• Если прощение оформлено как вклад в уставный капитал (увеличение доли учредителя) — тогда у должника дохода нет, у учредителя увеличивается стоимость доли (п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется, см. письма Минфина).

Налог на прибыль (Кредитор)

Кредитор имеет право включить сумму прощенного долга в расходы (убытки) по налогу на прибыль:

• Основной долг — как расходы на обслуживание долговых обязательств (п. 1 ст. 265 НК РФ) или иные обоснованные расходы (п. 20 ст. 252 НК РФ), если выполнены условия ст. 252 НК РФ (документал подтверждены, экономически обоснованы).
• Проценты/пени — если они ранее были учтены в доходах кредитора, их прощение формирует отрицательный доход (расход) в периоде прощения.

Важно: ФНС часто проверяет «экономическую обоснованность». Необходимо хранить обоснование решения (протокол собрания, мемо о несостоятельности должника, перспективах возврата остатка).

НДС

• Прощение основного долга по договору займа/кредита: не облагается НДС (не является реализацией, ст. 39, 146 НК РФ).
• Прощение долга по договору поставки/подряда (дебиторская задолженность): обычно не облагается НДС, так как нет реализации товаров/услуг.
• Риск: если ФНС переквалифицирует прощение в бартер/обмен или считает, что кредитор получил «услугу» по освобождению от обязательства (редко, но бывает при схемных операциях).

Материальная выгода по НДФЛ/страховым взносам

Актуально, если должником является физическое лицо (учредитель, сотрудник). Для ЮЛ-должника НДФЛ и взносы не начисляются.

Бухгалтерский учет (ПБУ 9/99, ФСБУ 26/2020)

Образец соглашения о частичном прощении долга (2026 г.)

Ниже приведен универсальный образец. Перед использованием адаптируйте его под конкретную ситуацию (займ, поставка, проценты, пени) и проконсультируйтесь с юристом/бухгалтером.

СОГЛАШЕНИЕ О ЧАСТИЧНОМ ПРОЩЕНИИ ДОЛГА

г. _______________ «___» _____________ 202_ г.

Мы, нижеподписавшиеся:

КРЕДИТОР: Общество с ограниченной ответственностью «____________________________________», именуемое в дальнейшем «Кредитор», действующее на основании Устава, в лице ________________________________________ (ФИО, должность), действующего на основании ________________________________________, с одной стороны,

и

ДОЛЖНИК: Общество с ограниченной ответственностью «____________________________________», именуемое в дальнейшем «Должник», действующее на основании Устава, в лице ________________________________________ (ФИО, должности), действующего на основании ________________________________________, с другой стороны,

вместе именуемые «Стороны», заключили настоящее Соглашение о нижеследующем:

ПРЕДМЕТ СОГЛАШЕНИЯ

Стороны подтверждают, что по Договору займа № ______ от «___» ________ 202_ г. (далее — «Основной договор») Должник задолжен перед Кредитором основная сумма долга в размере _____________ (________________________________) рублей 00 копеек и проценты за пользование заемными средствами в размере _____________ (________________________________) рублей 00 копеек на «___» _____________ 202_ г.

Кредитор принимает решение о частичном прощении долга Должника. Кредитор безвозмездно освобождает Должника от обязанности возврата части основной суммы долга в размере _____________ (________________________________) рублей 00 копеек и части процентов в размере _____________ (________________________________) рублей 00 копеек.

Таким образом, по итогам подписания настоящего Соглашения задолженность Должника перед Кредитором по Основному договору составляет:

• Основной долг: _____________ (________________________________) рублей 00 копеек;
• Проценты: _____________ (________________________________) рублей 00 копеек.

ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ И ПРАВОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

Прощение долга производится путем списения указанных в п. 1.2 сумм с дебиторской задолженности Должника в бухгалтерском и налоговом учете Кредитора, и соответственно, со стороны Должника.

Стороны подтверждают, что на момент подписания настоящего Соглашения у них нет иных взаимных претензий и требований по Основному договору, кроме обязательств, указанных в п. 1.3.

Настоящее Соглашение вступает в силу с момента подписания его уполномоченными представителями обеих Сторон.

НАЛОГОВЫЕ И БУХГАЛТЕРСКИЕ ОБЯЗАННОСТИ

Стороны обязуются самостоятельно и своевременно отразить операции по настоящему Соглашению в налоговом и бухгалтерском учете в соответствии с действующим законодательством РФ.

Кредитор уведомляет Должника, что прощенная сумма долга не подлежит удержанию НДС (в случае займа/кредита) / подлежит учету в порядке ст. 154 НК РФ (указать применимое).

В случае проведения налоговыми органами проверки и выявления расхождений в налоговом учете, связанных с настоящим Соглашением, Стороны обязуются оказывать друг другу содействие в предоставлении документов и объяснений. Налоговые риски и последствия (доначисления, пени, штрафы) несет та Сторона, в чьих действиях/учете выявлено нарушение.

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Настоящее Соглашение составлено в 2 (двух) экземплярах с одинаковой юридической силой, по одному для каждой из Сторон.

Все споры и разногласия, возникающие из настоящего Соглашения, разрешаются путем переговоров, а в случае недостижения согласия, в Арбитражном суде по месту нахождения Кредитора / Должника (подчеркнуть нужное).

Настоящее Соглашение регулируется законодательством Российской Федерации.

АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

КРЕДИТОР:
ООО «____________________________________»
ИНН ______________ / КПП ______________
Адрес: _________________________________________________________________________
Р/с _________________________________________________________________________
Банк _________________________________________________________________________
БИК ______________ К/с _________________________________________________________________________
Подпись: ___________________ / ___________________________ /
М.П.

ДОЛЖНИК:
ООО «____________________________________»
ИНН ______________ / КПП ______________
Адрес: _________________________________________________________________________
Р/с _________________________________________________________________________
Банк _________________________________________________________________________
БИК ______________ К/с _________________________________________________________________________
Подпись: ___________________ / ___________________________ /
М.П.

Чек-лист перед подписанием (Best Practices)

• [ ] Проверка сроков давности: не истекла ли срок исковой давности (3 года) по основному долгу? Если да, прощение может быть признано недопустимым (ст. 196, 205 ГК РФ), а списание — оспариваемым.
• [ ] Протокол органа управления: Решение о прощении долга (особенно крупного, > 10-25% актива) должно быть принято Советом директоров или Общим собранием участников (ст. 46, 65 ФЗ «Об ООО», ст. 65, 71 ФЗ «Об АО»).
• [ ] Отсутствие признаков банкротства: Если у Должника признаки несостоятельности, прощение долга Кредитором (особенно аффилированным) может быть оспорено финансовым управляющим как сделка, совершенная в ущерб кредиторам (ст. 61.2, 61.3 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).
• [ ] Аффилированность: Если Стороны взаимозависимы (ст. 105.1 НК РФ), ценообразование и условия проверяются на соответствие рыночным. Прощение долга аффилированному лицу — «красный флаг» для ФНС.
• [ ] Учет НДС по предварительным расчетам: Если по договору поставки были авансы и выставлены счета-фактуры, прощение долга не отменяет обязанность восстановить НДС по авансам (если отгрузки не было).

Соглашение о частичном прощении долга — эффективный инструмент управления дебиторской/кредиторской задолженностью и финансовой реструктуризации. Однако его простота обманчива: главные риски кроются в сфере налога на прибыль (учет дохода у должника и расхода у кредитора) и возможном оспаривании сделки в банкротстве. Грамотно составленный договор, закрепленный протоколом собрания участников и обоснованный экономической целесообразностью, минимизирует налоговые риски и судебные споры.

Рекомендация: Обязательно согласовывайте текст соглашения и проводки с главным бухгалтером и налоговым консультантом до подписания.