Налоговый агент, это организация или индивидуальный предприниматель, которые выплачивают доходы физическим лицам и обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог (чаще всего НДФЛ). Однако на практике возникают ситуации, когда удержать налог невозможно. Что должен сделать налоговый агент в таком случае? Разберёмся подробно на основании статей 24 и 226 Налогового кодекса РФ.
Когда возникает невозможность удержания налога
Невозможность удержать налог возникает в ситуациях, когда налогоплательщик получает доход не в денежной форме, а денежных выплат, из которых можно было бы удержать налог, либо нет вообще, либо их недостаточно. Типичные примеры:
- выдача дохода в натуральной форме (призы, подарки, оплата товаров и услуг за физическое лицо);
- материальная выгода (например, от экономии на процентах по займу);
- прощение долга физическому лицу;
- выплата дохода бывшему работнику после увольнения, когда денежных выплат больше не производится;
- выплаты физическому лицу, не являющемуся работником, без последующих денежных расчётов.
Обязанности налогового агента при невозможности удержать налог
Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ и пункту 5 статьи 226 НК РФ, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан:
- Исчислить подлежащую уплате налогоплательщиком сумму налога (НДФЛ);
- Письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учёта о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога;
- Уведомить самого налогоплательщика о невозможности удержать налог и сумме задолженности.
Срок уведомления
Сообщение должно быть направлено в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о соответствующих обстоятельствах, то есть о невозможности удержания налога.
Форма сообщения
Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются Федеральной налоговой службой России. На практике сведения подаются в составе справки о доходах и суммах налога физического лица (приложение к расчёту 6-НДФЛ) с соответствующим признаком.
Что происходит дальше
Важно понимать: налоговый агент в этой ситуации не обязан уплачивать налог за счёт собственных средств. Его обязанность ограничивается исчислением налога и информированием налогового органа и налогоплательщика. Далее:
- налоговый орган на основании полученных сведений выставляет физическому лицу налоговое уведомление;
- налогоплательщик самостоятельно уплачивает НДФЛ в срок, указанный в уведомлении (как правило, не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом).
Ответственность за неисполнение обязанности
Если налоговый агент не сообщил в налоговый орган о невозможности удержать налог либо нарушил установленный срок, он может быть привлечён к ответственности:
- штраф по статье 126 НК РФ — за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;
- штраф по статье 129.1 НК РФ — за неправомерное несообщение сведений;
- административная ответственность должностных лиц по КоАП РФ.
При невозможности удержать налог у налогоплательщика налоговый агент обязан исчислить сумму налога и письменно сообщить о невозможности удержания в налоговый орган по месту своего учёта в течение одного месяца с момента, когда ему стало известно о таких обстоятельствах, а также уведомить самого налогоплательщика. Уплата налога в этом случае переходит к физическому лицу — получателю дохода, а налоговый агент освобождается от обязанности перечислять налог за свой счёт.