При импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) действует особый порядок уплаты косвенных налогов. Вместо таможенного оформления НДС и акцизы уплачиваются через налоговые органы, а ключевым отчетным документом становится специальная декларация по косвенным налогам. В этой статье подробно разберем, кто и когда обязан ее подавать, какие документы прилагаются и как избежать типичных ошибок.
Что такое декларация по косвенным налогам
Декларация по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ с территории государств — членов ЕАЭС (код по КНД 1151088) — это специальная налоговая отчетность, которую представляют российские импортеры при ввозе товаров из:
- Республики Беларусь;
- Республики Казахстан;
- Кыргызской Республики;
- Республики Армения.
Особенность торговли внутри ЕАЭС заключается в том, что товары перемещаются без таможенного оформления, поэтому НДС и акцизы взимаются налоговыми органами по месту учета покупателя. Порядок взимания установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС).
Кто обязан подавать декларацию
Обязанность представить декларацию возникает у:
- организаций и индивидуальных предпринимателей на общей системе налогообложения;
- налогоплательщиков на спецрежимах (УСН, ЕСХН, патент) — при ввозе товаров из ЕАЭС они также уплачивают НДС и подают декларацию;
- лиц, не являющихся плательщиками НДС, но ввозящих подакцизные товары.
Декларация подается, если в отчетном месяце были приняты на учет ввезенные товары. Если ввоза не было, «нулевая» декларация не требуется.
Сроки представления и уплаты налога
Согласно пункту 20 Протокола о косвенных налогах:
- декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров (или за месяцем наступления срока платежа по договору лизинга);
- НДС и акцизы уплачиваются в тот же срок — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров к учету (п. 19 Протокола).
Например, если товар оприходован в марте, декларацию нужно сдать и налог уплатить до 20 апреля.
Форма декларации
Действующая форма декларации, электронный формат и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от № СА-7-3/765@. Налоговая служба периодически обновляет бланк и контрольные соотношения для проверки правильности заполнения отчетности, поэтому перед сдачей важно убедиться, что используется актуальная версия формы и программное обеспечение обновлено.
Декларация включает:
- ьный лист;
- раздел 1 — суммы НДС и акцизов, подлежащие уплате;
- раздел 2 — расчет акцизов по подакцизным товарам (кроме алкогольной продукции);
- раздел 3 — расчет акцизов по алкогольной продукции;
- приложения, при ввозе товаров, являющихся результатом переработки давальческого сырья, и в иных специальных случаях.
Документы, представляемые вместе с декларацией
Одновременно с декларацией в налоговый орган подается пакет документов:
- Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, на бумаге в четырех экземплярах либо в электронном виде с электронной подписью (возможно представление перечня заявлений в электронной форме).
- Выписка банка, подтверждающая уплату налога (при электронном заявлении — не требуется).
- Транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров.
- Счета-фактуры (если их выставление предусмотрено законодательством страны продавца) либо иные отгрузочные документы.
- Договор купли-продажи (по запросу налогового органа), а при посреднических схемах — договоры комиссии, поручения, агентские договоры.
- Информационное сообщение, при ввозе товаров по договору лизинга или при переработке давальческого сырья.
Особенности заполнения заявления о ввозе товаров
Заявление состоит из трех разделов:
- Раздел 1 — сведения о покупателе, продавце и суммах налогов по каждому товару;
- Раздел 2, заполняется, если товар приобретен у продавца из третьей страны ЕАЭС (не совпадающей со страной отгрузки);
- Раздел 3 — указываются реквизиты договора между первоначальным продавцом из страны ЕАЭС и продавцом, у которого товар приобретен, если страна продавца не совпадает с местом реализации товаров.
Налоговый орган проставляет на заявлении отметку об уплате косвенных налогов, которая подтверждает правомерность ввоза.
Налоговая база и вычеты
Налоговая база по НДС определяется на дату принятия товаров на учет на основании стоимости приобретенных товаров (включая расходы на доставку, если они не включены в цену). Суммы НДС, уплаченные при ввозе из ЕАЭС, принимаются к вычету в общеустановленном порядке — после принятия товаров на учет и при наличии подтверждающих документов.
Ответственность за нарушения
За нарушение сроков и порядка представления декларации предусмотрены санкции:
- непредставление декларации в срок — штраф по ст. 119 НК РФ (5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 рублей);
- неуплата налога, пени и штраф по ст. 122 НК РФ;
- отсутствие отметки налогового органа на заявлении может повлечь отказ в вычете НДС.
Практические рекомендации
- Своевременно обновляйте бухгалтерские программы (например, 1С:Бухгалтерию), чтобы использовать актуальную форму декларации и контрольные соотношения.
- Проверяйте реквизиты контрагентов из стран ЕАЭС и корректность отгрузочных документов.
- Сдавайте декларацию и заявление в электронном виде, это ускоряет проставление отметок и снижает риск ошибок.
- Следите за датой принятия товаров на учет — именно она определяет срок сдачи отчетности и уплаты налога.
Декларация по косвенным налогам при ввозе товаров из стран ЕАЭС — обязательный элемент налоговой отчетности импортера. Соблюдение сроков (до 20-го числа следующего месяца), правильное заполнение заявления о ввозе товаров и полный комплект подтверждающих документов позволяют избежать штрафов и беспрепятственно заявить НДС к вычету. Регулярно отслеживайте изменения в формах и порядках заполнения, утверждаемых ФНС России.