Сдача налоговой декларации по налогу на имущество организаций — одна из ключевых отчетных обязанностей плательщиков. Особое внимание требует правильное заполнение реквизита КПП (Код причины постановки на учет), особенно когда у организации есть недвижимость, расположенная за пределами места нахождения самой компании. В статье подробно разберем актуальные правила за 2025 год (сдача в 2026 году), изменения в бюджетной классификации и частые ошибки.

Нормативная база и сроки сдачи за 2025 год

Порядок заполнения декларации утвержден Приказом ФНС России от № ЕД-7-21/1047@ (с изменениями, вступившими в силу для отчетности за 2024 и последующие годы).

Ключевые даты:

• Отчетный период: 2025 год.
• Срок сдачи декларации: не позднее 25 февраля 2026 года (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Важно: С 2023 года декларация сдается исключительно в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика (для организаций — обязательно с ЭЦП руководителя или уполномоченного лица).

Роль КПП в декларации по налогу на имущество

Налог на имущество организаций — региональный налог. Согласно ст. 379 НК РФ, плательщики исчисляют и уплачивают налог в бюджет субъекта РФ, на территории которого находится имущество. Именно КПП по месту нахождения имущества определяет, в какой налоговый орган и в какой бюджет (какого субъекта) будут перечислены средства.

Когда указывается КПП по месту нахождения имущества?

1. Наличие обособленных подразделений (ОП), на балансе которых числится недвижимость (ст. 11 НК РФ).
2. Отсутствие ОП, но наличие недвижимости в другом субъекте РФ. В этом случае организация ставится на учет в налоговом органе по месту нахождения имущества и получает отдельный КПП для уплаты налога (п. 4 ст. 83 НК РФ).
3. Несколько объектов в разных субъектах РФ. На каждый субъект (или на каждый налоговый орган внутри субъекта, если установлены разные ставки/льготы) заполняется отдельный Раздел 2 с соответствующим КПП.

Структура декларации: где указывать КПП

Декларация состоит из Титульного листа, Раздела 1 (Расчет налога) и Раздела 2 (Расчет средней стоимости имущества). Реквизит КПП заполняется в двух ключевых местах:

Титульный лист (Графа 6 — КПП)

• Указывается КПП самой организации (головного подразделения), если декларация сдается единой на все имущество (нет ОП и имущества в других регионах).
• Если организация имеет ОП с недвижимостью или имущество в других регионах без ОП, декларация все равно сдается единой, но внутри Раздела 2 распределяеться по КПП.

Раздел 2 «Расчет средней стоимости имущества, исчисление суммы налога» (Стр. 010, Графа 020 — КПП)

Это самый важный момент. Раздел 2 заполняется отдельно по каждому КПП;

• Страница 010 (Шапка раздела): В графе 020 «КПП» указывается код причины постановки на учет по месту нахождения имущества (КПП обособленного подразделения или КПП, полученный при постановке на учет по месту нахождения имущества).
• Строки 010–090: Заполняются данные только по тем объектам недвижимости, которые «привязаны» к этому КПП.
• Если объектов в разных субъектах несколько — формируется столько экземпляров Раздела 2, сколько уникальных КПП по месту нахождения имущества.

Получение КПП по месту нахождения имущества (без ОП)

Если у компании нет обособленного подразделения, но есть недвижимость в другом регионе (например, куплено офисное помещение или склад), организация обязана встать на учет в ИФНС по месту нахождения этого имущества.

Порядок действий:

1. Подать заявление по форме № НО-1 (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-21/932@) в налоговый орган по месту нахождения имущества.
2. Срок: в течение 30 календарных дней с момента возникновения обязанности платить налог (момента появления имущества на балансе).
3. Налоговый орган вносит запись в ЕГРЮЛ (раздел «Сведения о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения имущества») и присваивает новый КПП.

Внимание: Этот КПП используется только для целей налога на имущество (и земельного/транспортного налогов по тем же объектам). Для НДС, страховых взносов, налога на прибыль он не применяется.

Изменения 2024–2025 годов: КБК и ЕНП

При заполнении платежных поручений на уплату налога (авансовых платежей) по итогам 2025 года критически важно указывать верные реквизиты:

• КБК (Код бюджетной классификации): С 2024 года действует новый порядок (Приказ Минфина от № 107н). Для налога на имущество организаций используется КБК 1###11000110 (Налог на имущество организаций, штрафы, пени, проценты — единый КБК для ЕНП).
• ОКТМО: Код территории муниципального образования, где находится объект налогообложения (по КПП имущества).
• Основание платежа: «АП» (авансовый платеж) или «НС» (налоговый сбор/итоговый расчет).
• Номер налогового периода: Код периода (например, 34 — год, 07 — 2025 год).
• ЕНП (Единый налоговый платеж): Все платежи идут на ЕНП. Направление средств в конкретный бюджет (субъекта) обеспечивается именно за счет правильного указания ОКТМО и КПП в платежке (КПП в платежке указывается тот же, что в Разделе 2 декларации).

Частые ошибки при заполнении КПП

Ошибка	Последствия	Как исправить
Указан КПП головной организации во всем Разделе 2, хотя имущество в другом регионе	Налог зачислится в бюджет не того субъекта РФ. Возникнет задолженность в регионе нахождения имущества и переплата в регионе регистрации.	Заполнить отдельный Раздел 2 с КПП по месту нахождения имущества. Подать уточняющую декларацию.
Не получен КПП по месту нахождения имущества (нет учета в ИФНС по месту имущества)	Невозможно корректно сдать декларацию и оплатить налог. Риск штрафов по ст. 126 НК РФ (неуведомление о вступлении в обязанность плательщика).	Срочно подать форму НО-1 в ИФНС по месту имущества.
Ошибка в ОКТМО в Разделе 2 или в платежке	Средства не дойдут до местного бюджета, возникнет «висячий» платеж.	Проверить ОКТМО через сервис ФНС «Поиск ОКТМО по адресу». Указать код муниципального образования, а не городского округа (если объект в поселении).
Несвоевременная сдача уточняющей декларации при смене КПП/адреса в 2025 году	Штраф 1000 руб. за несдачу (п. 1 ст. 119 НК РФ) + пени на недоплату.	Сдать уточняющую декларацию до камеральной проверки (обычно 3 месяца после срока сдачи).

Особенности 2025 года: смена адреса, ОКТМО, КПП, налоговой

Если в течение 2025 года у компании происходили изменения (смена юрадреса, открытие/закрытие ОП, переезд имущества в другой регион, смена налогового органа), декларация за 2025 год заполняется с учетом этих фактов на дату окончания налогового периода или в разрезе периодов владения.

• Смена КПП по месту имущества: Если имущество переехало в другой налоговый орган (или изменился ОКТМО), в декларации за 2025 год нужно заполнить два Раздела 2: один со старым КПП/ОКТМО (за период владения до переезда), второй — с новыми реквизитами (за период после).
• Ликвидация ОП: Если ОП закрыто в 2025 г., КПП ОП сохраняется в декларации за период его существования. После исключения из ЕГРЮЛ КПП аннулируется, но в отчете за прошедший год он остается валидным.
• Передача имущества в аренду/безвозмездное пользование: Налогоплательщиком остается собственник (арендодатель), КПП указывается собственника по месту нахождения имущества.

Практический алгоритм заполнения

1. Сформируйте реестр объектов налогообложения на (кадастровые номера, адреса, стоимость, ставка налога, льготы).
2. Сгруппируйте объекты по КПП:
   • Группа 1: Имущество по месту нахождения головной организации (КПП головной).
   • Группа 2: Имущество ОП №1 (КПП ОП №1).
   • Группа 3: Имущество в регионе Х без ОП (КПП по месту нахождения имущества в регионе Х).
3. Рассчитайте среднюю стоимость для каждой группы отдельно (п. 1 ст. 376 НК РФ, по остаткам на 1-е число каждого месяца).
4. Заполните Раздел 2 столько раз, сколько групп (КПП). В шапке каждого Раздела 2 (стр. 010) укажите соответствующий КПП и ОКТМО.
5. Перенесите итоги в Раздел 1 (Суммы налога по каждому КПП суммируются в строках 100–180 Раздела 1).
6. Проверьте КБК и ОКТМО в платежках за 4 квартал 2025 г. и итоговый платеж к .
7. Подпишите ЭЦП и отправьте через ЭДО/ЛК до .

Контрольные соотношения (проверка перед отправкой)

ФНС использует автоматизированные контрольные соотношения. Главные из них для Раздела 2:

• Сумма строки 090 (Налог к уплате в бюджет) по всем Разделам 2 = Сумма строки 180 Раздела 1.
• КПП в строке 020 Раздела 2 должен существовать в ЕГРЮЛ на конец 2025 года (или на дату владения имуществом).
• ОКТМО в строке 030 Раздела 2 должен соответствовать адресу объектов, перечисленных в этом Разделе.
• Если применены льготы (ст. 381 НК РФ или региональные), заполнены строки 070–080, и есть основания (нормативные акты).

Резюме

Правильное определение и указание КПП по месту нахождения имущества, залог корректного распределения налоговых поступлений между бюджетами субъектов РФ и отсутствия претензий со стороны контролирующих органов. Ключевые моменты на 2025 год:

• Декларация сдается единой, но Раздел 2 множественный (по количеству уникальных КПП по месту нахождения имущества).
• КПП в шапке Раздела 2 (стр. 020) должен строго соответствовать налоговому органу, в котором стоит на учет конкретный объект недвижимости.
• При смене реквизитов в течение года (адрес, ОКТМО, КПП) декларация заполняется «нарезая» налоговый период на интервалы с разными реквизитами.
• Срок сдачи: 25 февраля 2026 года. Не упустите дедлайн.

Рекомендуем заранее сверить реестр недвижимости с данными ЕГРЮЛ и выписками из ЕГРН, актуализировать ОКТМО через сервисы ФНС и подготовить черновик декларации в программе-клиенте (например, «Налогоплательщик ЮЛ» или 1С) для своевременной отсылки.

---

Статья подготовлена на основании НК РФ (Гл. 30), Приказа ФНС от № ЕД-7-21/1047@, Приказа Минфина от № 107н. Информация актуальна на г. для отчетности за 2025 год.