Общие положения

Иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, обязаны исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций на общих основаниях. Одним из ключевых элементов налоговой отчётности является декларация по налогу на прибыль, которую необходимо представить в т.ч. по итогам полугодия.

Налоговая декларация по налогу на прибыль иностранной организации представляется в налоговый орган, в котором иностранная организация состоит на налоговом учёте, независимо от того, ведётся ли фактическая деятельность в отчётном периоде и есть ли сумма налога к уплате.

Кто обязан сдавать декларацию

Обязанность по представлению декларации возникает у следующих категорий иностранных организаций:

• иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство в РФ;
• иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ;
• иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, если обязанность по представлению отчётности предусмотрена законодательством.

Сроки представления декларации за полугодие

Декларация по итогам отчётного периода (полугодия) представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, то есть не позднее 25 июля. Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, срок переносится на ближайший следующий рабочий день.

Уплата авансового платежа по итогам полугодия производится в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.

Форма декларации и порядок заполнения

Декларация заполняется по форме, утверждённой приказом ФНС России. Иностранные организации, ведущие деятельность через постоянное представительство, заполняют декларацию в порядке, аналогичном российским организациям, с учётом особенностей, установленных Налоговым кодексом РФ.

Основные разделы декларации:

1. Титульный лист — содержит сведения о налогоплательщике, отчётном периоде, налоговом органе;
2. Раздел 1, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет;
3. Лист 02, расчёт налога на прибыль и авансовых платежей;
4. Приложения к Листу 02 — расшифровка доходов и расходов;
5. Специальные листы — при наличии соответствующих операций (дивиденды, доходы от ценных бумаг и др.).

Авансовые платежи

Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ, квартальные авансовые платежи уплачивают организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал. Остальные организации уплачивают ежемесячные авансовые платежи.

Иностранные организации через постоянные представительства исчисляют авансовые платежи в том же порядке, что и российские организации.

Типичные ошибки при сдаче декларации за полугодие

Налоговые органы чаще всего направляют требования по следующим основаниям:

• Ошибки в расчёте авансовых платежей — неверное отражение ежемесячных авансов на третий квартал;
• Некорректное отражение убытков — перенос убытков прошлых лет без соблюдения ограничений;
• Несоответствие данных декларации по прибыли и декларации по НДС;
• Неправильное заполнение КПП постоянного представительства;
• Арифметические ошибки в расчёте налоговой базы;
• Нарушение сроков представления декларации;
• Отсутствие декларации при постановке на учёт, даже если деятельность не велась.

Ответственность за нарушения

За несвоевременное представление декларации предусмотрен штраф в размере 5% от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 000 рублей (ст. 119 НК РФ). За неуплату налога взыскиваются пени и штраф по ст. 122 НК РФ.

Рекомендации

• Проверяйте правильность постановки на налоговый учёт и актуальность регистрационных данных;
• Сверяйте показатели декларации с данными бухгалтерского и налогового учёта;
• Используйте актуальную версию формы декларации и программного обеспечения;
• При получении требования из ИФНС своевременно представляйте пояснения или уточнённую декларацию;
• Учитывайте положения соглашений об избежании двойного налогообложения между РФ и страной резидентства иностранной организации.

Своевременное и корректное представление декларации по налогу на прибыль за полугодие позволяет иностранной организации избежать штрафных санкций и претензий со стороны налоговых органов. Рекомендуется тщательно проверять расчёт налоговой базы, авансовых платежей и соблюдать установленные сроки сдачи отчётности.