Декларация по налогу на прибыль организаций (форма по приказу ФНС, действующая редакция — КНД 1152028) — это основной отчетный документ, с помощью которого налогоплательщики рассчитывают и объясняют сумму налога, подлежащей уплате в бюджет․ Важно сразу сделать ключевое уточнение: в саму декларацию «не отражаются» другие налоги и сборы как платежи, подлежащие уплате именно этим документом (за исключением самого налога на прибыль)․

Однако другие налоги и сборы критически важны для формирования налоговой базы (доходов и расходов), по которой и рассчитывается налог на прибыль․ Ниже мы подробно разберем, как именно различные обязательные платежи находят свое отражение в строках декларации․

Налог на прибыль: главный «житель» декларации

Согласно статье 247 НК РФ, налогоплательщиками по налогу на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ․

В декларации рассчитывается налог по следующим основным ставкам (ст․ 284 НК РФ):

• 20% — базовая ставка (с 2024 года: 3% — федеральный бюджет, 17% — региональный);
• 15%, 10%, 0%, специальные ставки для отдельных видов доходов (дивиденды, доходы по государственным ценным бумагам и др․);
• Специальные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков (участники Сколково, ИТ-компании, жители ТОР/ПТО/ОПТ и др․)․

Налоги и сборы как составная часть расходов (ст․ 270, 265 НК РФ)

Это самый важный момент взаимодействия декларации на прибыль с другими налогами․ Согласно п․ 1 ст․ 270 НК РФ, в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, включаются уплаченные налогоплательщиком налоги и сборы, за исключением перечня, установленного п․ 7 ст․ 270 НК РФ (неучитываемые расходы)․

Какие налоги и сборы УЧИТЫВАЮТСЯ в расходах (уменьшают базу)

К учтенным расходам относятся уплаченные суммы по:

• Налог на имущество организаций (ст․ 374–383 НК РФ) — в т․ч․ по кадастровой стоимости;
• Транспортный налог (ст․ 357–368 НК РФ);
• Земельный налог (ст․ 388–402 НК РФ);
• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);
• Водный налог;
• Сборы за загрязнение окружающей среды (плата за негативное воздействие на ОС, НВОС);
• Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование, уплаченные за работников (в пределах норм ТК РФ и НК РФ);
• Торговый сбор (если установлен субъектом РФ);
• Курортный сбор (если организация платит его за работников в соответствии с законом субъекта РФ);
• Гошлины, пошлины за лицензии, регистрационные сборы (если они связаны с получением доходов);
• Акцизы — только те, что уплачены при реализации подакцизных товаров (работ, услуг) собственного производства (п․ 14 ст․ 270 НК РФ)․ Акциз, «встроенный» в цену купленных материалов, в расходы не идет (он входит в стоимость материалов)․

Момент учета: Налоги и сборы признаются расходами в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически уплачены (перечислены) в бюджет (кассовый метод для налогов, ст․ 272 НК РФ)․ Неуплаченные на конец периода долги по налогам в расходы текущего периода не попадают․

Какие налоги и сборы НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ в расходах (п․ 7 ст․ 270 НК РФ)

Закон жестко запрещает включать в расходы по налогу на прибыль следующие платежи (даже если они реально уплачены):

1. Сам налог на прибыль организаций (федеральная и региональная части);
2. НДС (налог на добавленную стоимость), он учитывается отдельно: «входной» к вычету, «выходной» к исчислению, но не как расход строкой «налоги и сборы»;
3. Штрафы, пени, неустойки за нарушение налогового/гражданского законодательства;
4. Налоги и сборы, уплаченные за счет средств, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (например, личные расходы учредителя);
5. Налоги, не установленные НК РФ (например, местные сборы, не предусмотренные Кодексом, или налоги иностранных государств, если нет соглашения об избежании двойного налогообложения и они не зачтены зачетом);
6. Акцизные сборы на приобретенные товары (они входят в стоимость приобретения)․

НДС: особое отражение в декларации на прибыль

НДС не является расходом по налогу на прибыль, но его механика напрямую влияет на суммы доходов и расходов в декларации:

• Доходы от реализации (стр․ 010 листа 02): учитываются без НДС (чистая выручка)․
• Расходы на приобретение товаров/услуг: учитываются без суммы «входного» НДС (если НДС принят к вычету)․ Сумма НДС к вычету отражается в декларации по НДС, а в декларации на прибыль уходит стоимость без НДС․
• Если НДС НЕ принят к вычету (например, расходы на неденежные благополучия, автотранспорт не для перевозок, по которым нет вычета): стоимость в расходах по налогу на прибыль включается С НДС (в полном объеме выплаченных средств)․

Структура декларации: где искать отражение налогов

Декларация по форме КНД 1152028 состоит из титульного листа и разделов․ Основные листы, где прослеживается связь с налогами и сборами:

Лист 01 «Расчет налоговой базы, суммы налога»

• Стр․ 010 — Доходы от реализации (без НДС)․
• Стр; 020 — Неоперационные доходы (штрафы полученные, курсовые разницы, излини инвентаризации, без НДС)․
• Стр․ 030–040 — Расходы на производство и реализацию (прямые и косвенные) — в т․ч․ учтенные налоги и сборы (имущественный, транспортный, земельный, взносы и т․д․) без НДС․
• Стр․ 050 — Неоперационные расходы (в т․ч․ неучитываемые для налоговых целей штрафы/пени — они заполняются в строке 050, но не уменьшают базу в строке 060)․
• Стр․ 060 — Налоговая база (Доходы минус Расходы)․

Лист 02 «Расчет налоговой базы, суммы налога по ставкам»

Используется, если организация применяет разные ставки налога на прибыль (например, 20% общая, 15% по дивидендам, 0% по экспорту)․ Налоги и сборы-расходы распределяются пропорционально доходам по ставкам․

Лист 03 «Сведения о расчете и уплате авансовых платежей»

Отражает движение авансовых платежей за отчетный период․ Здесь не отражаются другие налоги, только авансы по налогу на прибыль․

Лист 04 «Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет․․․»

Приложения к декларации (Важно для аналитики)

Хотя в основной декларации нет отдельной строки «Сколько мы заплатили налог на имущество», налоговая инспекция имеет право запросить пояснения․ Внутриорганизационно бухгалтерия ведет аналитику по субсчетам 68-го счета (расчеты по налогам и сборам), которая служит основой для заполнения строк 030–040 листа 01․

Особенности для разных режимов и категорий

Участники СКОЛКОВО, ИТ-компании, жители спецзон (ТОР, ПТО, ОПТ)

Для них могут устанавливаться нулевые или сниженные ставки по налогу на прибыль (ст․ 284․1–284․4 НК РФ)․ При этом порядок учета других налогов в расходах (имущественный, транспортный, взносы) общий — они уменьшают базу по сниженной ставке․ Важно: некоторые спецрежимы дают льготы и по имущественному налогу (исключение из налогоплательщиков), что автоматильно убирает этот расход из декларации на прибыль․

МСП (малые предприятия) — упрощенный порядок учета расходов (п․ 4 ст․ 272 НК РФ)

Организации, признанные МСП (выручка до 200 млн руб․ в год, доля госкорпораций < 25%), могут учитывать расходы (в т․ч․ налоги и сборы) по кассовому методу (фактической оплате) независимо от принятой учетной политики по остальным расходам․ Это упрощает отражение налогов в декларации: платили, зачли в расходы․

Типичные ошибки при отражении налогов в декларации

• Учет неоплаченных налогов: Начислен но не заплачен налог на имущество к 31 декабря — в расходы текущего года не идет (только в следующий период при оплате)․
• Включение НДС в расходы при наличии права на вычет: Это завышает расходы и занижает базу незаконно․
• Учет штрафов и пени по налогам в операционных расходах: Они идут только в неоперационные (стр․ 050) и не уменьшают налоговую базу․
• Неверное распределение косвенных расходов (в т․ч․ налогов) по ставкам: На листе 02 распределение должно быть пропорционально доходам по каждой ставке․
• Игнорирование п․ 7 ст․ 270 НК РФ: Учет в расходах налога на прибыль или НДС, грубое нарушение, влекущее доначисление налога, пени и штрафы (ст․ 122, 75 НК РФ)․

Порядок заполнения и сдачи (актуальное на 2024–2025 гг․)

1. Срок сдачи: Не позднее 28 марта года, следующего за отчетным (п․ 6 ст․ 289 НК РФ)․
2. Форма: Только в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика (формат XML по схеме ФНС)․
3. Авансовые платежи: Уплата ежемесячно или по кварталам (на выбор организации, закрепляется в учетной политике)․ С 2025 года для крупных налогоплательщиков и групп компаний возможны особенности исчисления авансов (на основании фактической базы за прошедшие периоды)․
4. Корректирующая декларация: При обнаружении ошибок (в т․ч․ по учету налогов в расходах) сдается корректирующая декларация с номером исправления «1», «2» и т․д․ до истечения срока давности (3 года)․

Резюмируя: в декларации на прибыль прямо отражается только сам налог на прибыль (расчет базы, авансы, итог к уплате)․ Все остальные налоги и сборы (имущественный, транспортный, земельный, страховые взносы, НДПИ, экологические платежи и др․) находят свое отражение косвенно — через строки расходов (лист 01, строки 030, 040), уменьшая налоговую базу․

Главное правило бухгалтера: учтен в расходы только тот налог/сбор, который (1) установлен НК РФ, (2) не входит в запретный список п․ 7 ст․ 270 НК РФ, (3) фактически оплачен в отчетном периоде, (4) экономически обоснован и документарно подтвержден․ Грамотная работа с субсчетами 68-го счета и сверка с налоговыми органами (Честный БИЗНЕС / ЛК ИЮЛ) — залог правильного заполнения декларации и отсутствия претензий при камеральной проверке (ст․ 88 НК РФ) или выездной проверке (ст․ 89 НК РФ)․

Данная статья носит информационный характер․ Налоговое законодательство РФ часто меняется (например, изменения ставок налога на прибыль с 2024–2025 гг․, введение доп․ налога на сверхдоходы и т․д․)․ При заполнении декларации обязательно используйте актуальную версию Налогового кодекса РФ и приказы ФНС о формах отчетности․