Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Декларация по налогу на прибыль — один из самых объёмных и трудоёмких налоговых отчётов. В этой статье разберём, кто и когда обязан её сдавать, по какой форме отчитываться, какие листы заполнять в обязательном порядке, и приведём пошаговый пример заполнения основных разделов.

Кто сдаёт декларацию и в какие сроки

Декларацию по налогу на прибыль обязаны представлять:

российские организации на общей системе налогообложения;
иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство в РФ;
налоговые агенты по налогу на прибыль (при выплате дивидендов и иных аналогичных доходов).

Сроки представления:

за отчётные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев), не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (например, за I квартал — до 25 апреля);
за год — не позднее 25 марта следующего года;
при ежемесячной уплате авансов по фактической прибыли — ежемесячно до 25-го числа.

Актуальная форма декларации

Форма декларации, порядок её заполнения и электронный формат представления утверждены Приказом ФНС России от № ЕД-7-3/830 (с изменениями, внесёнными Приказом ФНС от № ЕД-7-3/855). В этом документе содержится как сам шаблон отчёта, так и подробная инструкция по его заполнению (Приложение № 2 к приказу — Порядок заполнения). Именно на этот Порядок следует опираться при подготовке отчётности.

Состав декларации: какие листы заполнять

Декларация условно состоит из трёх частей: начальной (титульный лист и раздел 1), основной (лист 02 с приложениями) и специальных листов. Обязательный минимум для всех организаций:

титульный лист (лист 01);
подраздел 1.1 раздела 1;
лист 02 «Расчёт налога»;
приложение № 1 к листу 02 (доходы);
приложение № 2 к листу 02 (расходы).

Остальные листы и приложения заполняются только при наличии соответствующих операций:

подраздел 1.2 раздела 1 — организациями, уплачивающими ежемесячные авансовые платежи (в годовой декларации его быть не должно);
приложение № 3 к листу 02 — при реализации амортизируемого имущества, использовании права на инвестиционный вычет и т.п.;
приложение № 4 к листу 02 — при переносе убытков прошлых лет;
приложение № 5 к листу 02 — организациями с обособленными подразделениями;
лист 03 — налоговыми агентами при выплате дивидендов;
лист 04 — при доходах, облагаемых по ставкам, отличным от основной;
лист 07 — при получении целевых поступлений (некоммерческими организациями).

Пример заполнения декларации

Рассмотрим условный пример. ООО «Вектор» за I квартал получило:

выручку от реализации товаров — 5 000 000 руб.;
внереализационные доходы, 100 000 руб.;
расходы, связанные с производством и реализацией — 3 800 000 руб.;
внереализационные расходы — 150 000 руб.;
кроме того, продан автомобиль за 200 000 руб. при остаточной стоимости 300 000 руб. (убыток от реализации — 100 000 руб.).

Шаг 1. Титульный лист (лист 01)

Указываем ИНН и КПП организации, номер корректировки («0—» для первичной декларации), налоговый период (код «21», I квартал), отчётный год, код налогового органа, код по месту нахождения («214» — по месту нахождения российской организации), полное наименование, код ОКВЭД, номер телефона. Подписывает декларацию руководитель или представитель.

Шаг 2. Приложение № 3 к листу 02

Поскольку организация продала автомобиль с убытком, заполняем это приложение:

строка 010 — количество объектов реализации амортизируемого имущества: 1;
строка 030 — выручка от реализации: 200 000;
строка 040 — остаточная стоимость: 300 000;
строка 060 — убыток от реализации: 100 000.

Убыток от реализации амортизируемого имущества учитывается для целей налогообложения равномерно в течение оставшегося срока полезного использования объекта.

Шаг 3. Приложение № 1 к листу 02 (доходы)

строка 010 — выручка от реализации: 5 000 000 (с учётом выручки от продажи автомобиля 200 000, которая отражается по строке 014);
строка 100 — внереализационные доходы: 100 000;
строка 040 — итого доходов: 5 100 000.

Шаг 4. Приложение № 2 к листу 02 (расходы)

строка 010 — прямые расходы по реализованным товарам;
строка 030 — стоимость реализованного амортизируемого имущества: 300 000;
строка 040 — косвенные расходы;
строка 130 — итого признанных расходов: 3 950 000 (с учётом внереализационных расходов 150 000 по строке 200).

Шаг 5. Лист 02 «Расчёт налога»

строка 010 — доходы от реализации: 5 000 000;
строка 020 — внереализационные доходы: 100 000;
строка 030 — расходы: 3 950 000;
строка 040 — внереализационные расходы: 150 000;
строка 050, убытки (в т.ч. от реализации амортизируемого имущества): 100 000;
строка 060 — итого прибыль: 5 100 000 − 3 950 000 − 150 000 + 100 000 = 1 100 000;
строка 120 — налоговая база: 1 100 000;
строка 140 — ставка налога всего: 25% (с 2025 года);
строка 150 — в федеральный бюджет: 8%;
строка 160 — в бюджет субъекта РФ: 17%;
строка 180, сумма исчисленного налога: 275 000;
строка 190 — в федеральный бюджет: 88 000;
строка 200 — в бюджет субъекта РФ: 187 000.

Шаг 6. Подраздел 1.1 раздела 1

Здесь отражаются суммы налога к доплате (или уменьшению) с указанием КБК и ОКТМО. Если декларацию подаёт обособленное подразделение, строки 030–050 не заполняются, так как подразделения не уплачивают налог в федеральный бюджет. По строке 056 при подаче декларации по месту учёта головной организации указывается КПП, присвоенный по месту её нахождения.

Практические рекомендации

Заполняйте декларацию в последовательности: сначала приложения к листу 02, затем сам лист 02, потом раздел 1.
Все суммы указываются в полных рублях: менее 50 копеек отбрасываются, 50 копеек и более округляются до рубля.
Проверяйте контрольные соотношения, опубликованные ФНС, — это снизит риск требований от налоговой инспекции.
Организации со среднесписочной численностью более 100 человек обязаны сдавать декларацию в электронной форме.
При обнаружении ошибки, приведшей к занижению налога, подайте уточнённую декларацию и доплатите налог с пенями до её подачи.

Корректное заполнение декларации по налогу на прибыль требует внимательности и знания актуального Порядка заполнения, утверждённого Приказом ФНС № ЕД-7-3/830. Опирайтесь на данные налогового учёта, заполняйте только те листы, которые соответствуют операциям организации, и соблюдайте сроки представления отчётности. При сложных операциях (убытки, обособленные подразделения, дивиденды) целесообразно сверяться с официальными разъяснениями ФНС и Минфина России.