Закрытие обособленного подразделения (ОП), филиала или представительства — не освобождает организацию от обязанности отчитаться по налогу на прибыль. Более того‚ порядок заполнения декларации в этом случае имеет ряд особенностей‚ несоблюдение которых может привести к ошибкам в расчёте налога и претензиям со стороны налоговых органов. В данной статье подробно разберём‚ как правильно заполнить и сдать декларацию по налогу на прибыль при закрытии обособленного подразделения.
Общие принципы отчётности при закрытии ОП
Ключевое правило‚ которое необходимо запомнить: закрытие обособленного подразделения не обнуляет налоговую базу. Налоговая база по закрытому ОП за предыдущие отчетные периоды текущего календарного года подлежит отражению во всех декларациях‚ представляемых до конца текущего налогового периода.
Декларации по закрытому подразделению заполняются:
- за отчётный период‚ в котором произошло закрытие;
- за все последующие отчётные периоды до конца календарного года;
- за налоговый период (год) в целом.
Куда сдавать декларацию
После снятия ОП с налогового учёта декларации по нему сдаются в налоговую инспекцию по месту учёта головной организации. При этом в декларации указываются:
- ИНН и КПП головной организации;
- на титульном листе — код по месту нахождения (учёта) 223;
- в Приложении № 5 к Листу 02 — КПП закрытого обособленного подразделения и код «3» (признак закрытого ОП);
- в Разделе 1 — ОКТМО закрытого подразделения.
Заполнение Приложения № 5 к Листу 02
Основные особенности заполнения Приложения 5 по закрытому ОП:
Доля налоговой базы
Доля налоговой базы (строка 040) по закрытому подразделению указывается равной 0. Соответственно‚ сумма налога‚ подлежащая перечислению в бюджет субъекта РФ (строка 070)‚ также принимает нулевое значение. Освободившаяся доля прибыли перераспределяется между головной организацией и оставшимися действующими подразделениями.
Строки 070 и 080
Строка 080 «Начислено налога в бюджет субъекта РФ» заполняется вручную и должна быть равна значению строки 070 Приложения № 5 за отчётный период‚ предшествующий кварталу‚ в котором ОП было закрыто. То есть строки 070 и 080 по закрытому ОП заполняются одинаковыми значениями‚ соответствующими строке 070 декларации за последний период перед закрытием.
Ежемесячные авансовые платежи (строка 120)
Если в квартале‚ в котором было закрыто подразделение‚ организация начисляла ежемесячные авансовые платежи‚ в ранее представленную отчётность необходимо внести корректировки — подать уточнённые декларации по ликвидированному ОП и в целом по организации за последний отчётный период до закрытия. Авансовые платежи‚ ранее отнесённые на закрытое ОП‚ перераспределяются на головную организацию и действующие подразделения.
Алгоритм действий бухгалтера
- Определить отчётный период‚ в котором ОП было закрыто (снято с учёта).
- Заполнить декларацию за период закрытия: по закрытому ОП — с кодом «3»‚ долей базы 0 и корректными строками 070/080.
- При необходимости подать уточнённые декларации за предыдущий отчётный период (по закрытому ОП и по организации в целом)‚ чтобы скорректировать ежемесячные авансовые платежи.
- Продолжать включать данные по закрытому ОП в декларации до конца налогового периода.
- Сдавать декларации в инспекцию по месту учёта головной организации.
Особенности заполнения в 1С
В программе 1С:Бухгалтерия КОРП основные листы и показатели декларации‚ включая Приложение № 5 к Листу 02 по закрытому ОП‚ заполняются автоматически по кнопке «Заполнить». Однако строку 080 пользователь заполняет вручную, как по закрытому ОП‚ так и по головному подразделению. Если закрытое ОП фигурирует в уже сданном отчёте (например‚ за полугодие)‚ потребуется сформировать и подать уточнённую декларацию.
Типичные ошибки
- Прекращение сдачи деклараций по закрытому ОП до конца года — данные по нему отражаются до окончания налогового периода.
- Неверное заполнение строки 080 — она не должна равняться нулю‚ а соответствует налогу за период до закрытия.
- Отсутствие уточнённых деклараций при корректировке ежемесячных авансовых платежей.
- Указание КПП закрытого ОП на титульном листе вместо КПП головной организации.
Закрытие филиала требует внимательного подхода к отчётности по налогу на прибыль. Главное, помнить‚ что налоговая база закрытого подразделения не обнуляется‚ декларации по нему сдаются до конца года по месту учёта головной организации‚ а ежемесячные авансовые платежи подлежат перераспределению через уточнённые декларации. Соблюдение этих правил позволит избежать ошибок‚ пеней и лишних вопросов со стороны налоговых органов.