Земельный налог относится к местным налогам и регулируется главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (в Москве и Санкт-Петербурге — законами этих городов). Отчетность за 2021 год стала переходным периодом: именно тогда действовал порядок, при котором организации в последний раз сдавали декларацию по земельному налогу, прежде чем обязанность декларирования была отменена.
Кто обязан был отчитаться за 2021 год
Декларацию по земельному налогу за 2021 год представляли организации, признаваемые плательщиками налога, то есть владеющие земельными участками на праве:
- собственности;
- постоянного (бессрочного) пользования;
- пожизненного наследуемого владения.
Не являлись плательщиками и не отчитывались организации, использующие участки на праве безвозмездного срочного пользования или по договору аренды. Физические лица и индивидуальные предприниматели декларацию не подавали — налог для них рассчитывает налоговый орган, направляя уведомление на уплату.
Срок сдачи декларации
Согласно пункту 3 статьи 398 НК РФ, декларация по земельному налогу представлялась не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Поскольку 1 февраля 2022 года приходилось на рабочий день, крайним сроком сдачи отчетности за 2021 год являлось именно 1 февраля 2022 года.
Декларация подавалась в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Крупнейшие налогоплательщики представляли отчетность в инспекцию по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Форма декларации
Отчетность за 2021 год представлялась по форме, утвержденной приказом ФНС России. Декларация состоит из:
- Титульного листа — содержит сведения о налогоплательщике (ИНН, КПП, наименование, код налогового органа, отчетный период).
- Раздела 1 — «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет». Здесь указываются КБК, ОКТМО и итоговые суммы налога с учетом авансовых платежей.
- Раздела 2 — «Расчет налоговой базы и суммы налога». Заполняется отдельно по каждому земельному участку: указывается кадастровый номер, кадастровая стоимость, налоговая ставка, льготы и рассчитанная сумма налога.
Порядок расчета налога
Налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января отчетного года. Общая формула расчета:
Налог = Кадастровая стоимость × Налоговая ставка × Доля в праве × Коэффициент владения
Ставки устанавливаются муниципальными образованиями, но не могут превышать:
- 0,3% — для земель сельхозназначения, жилищного фонда, личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества;
- 1,5% — для прочих земельных участков.
Если участок находился в собственности неполный год, применяется коэффициент владения — отношение числа полных месяцев владения к 12 месяцам.
Авансовые платежи
В течение 2021 года организации уплачивали авансовые платежи по итогам I, II и III кварталов (если это предусмотрено местным законодательством) — не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Сумма налога к доплате по итогам года определялась как разница между годовой суммой налога и уплаченными авансами.
Ответственность за нарушение сроков
За несвоевременное представление декларации предусмотрен штраф по статье 119 НК РФ — 5% от неуплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 000 рублей. Кроме того, за неуплату налога начисляются пени.
Важные изменения: отмена декларирования
Декларация за 2021 год стала последней, которую организации сдавали по земельному налогу. Начиная с налогового периода 2022 года обязанность представлять декларацию отменена. Организации рассчитывают и уплачивают налог самостоятельно, а налоговый орган после истечения срока уплаты направляет сообщение об исчисленной сумме налога на основании имеющихся у него данных. При несогласии с расчетом инспекции организация вправе представить пояснения и документы, подтверждающие свой вариант расчета.
Отчетность по земельному налогу за 2021 год представляла собой завершающий этап эпохи декларирования этого налога. Организации должны были до 1 февраля 2022 года подать декларацию по установленной форме, корректно рассчитав налог от кадастровой стоимости участков с учетом ставок, льгот и авансовых платежей. Начиная с 2022 года порядок существенно упростился: декларации больше не сдаются, а контроль за расчетом осуществляется через обмен сообщениями с налоговым органом.