Дивиденды — это часть прибыли организации, которая распределяется между её участниками (учредителями, акционерами). Одним из законных источников таких выплат является нераспределённая прибыль, в т.ч. накопленная в прошлые годы. Разберём подробно, как правильно начислить и выплатить дивиденды, какие существуют ограничения, налоги и бухгалтерские проводки.

Что такое нераспределённая прибыль

Нераспределённая прибыль — это часть чистой прибыли общества, которая осталась после уплаты налогов и не была направлена на иные цели (выплату дивидендов, формирование резервов, покрытие убытков). В бухгалтерском учёте она отражается на счёте 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Важно понимать различие между понятиями:

• Чистая прибыль — финансовый результат текущего отчётного периода (отражается на счёте 99, а затем при реформации баланса переносится на счёт 84);
• Нераспределённая прибыль — накопленный итог деятельности общества за все годы его существования (счёт 84).

Минфин России в Письме от № 04-02-06/3/60 подчёркивает, что эти показатели формируются на разных счетах и имеют разное значение. Данные о прибыли можно найти в бухгалтерской отчётности: чистая прибыль, в строке 2400 Отчёта о финансовых результатах, нераспределённая прибыль — в строке 1370 бухгалтерского баланса.

Можно ли выплачивать дивиденды из прибыли прошлых лет

Да, законодательство это допускает. Согласно ст. 42 Федерального закона «Об акционерных обществах» и ст. 28 Федерального закона «Об ООО», источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль). При этом закон не запрещает распределять прибыль, накопленную в предыдущие периоды, если она не была ранее направлена на другие цели.

Таким образом, общество вправе:

• распределить чистую прибыль текущего года;
• выплатить дивиденды за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет;
• комбинировать оба источника.

Условия и ограничения для выплаты дивидендов

Общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов, если:

1. не полностью оплачен уставный капитал;
2. общество отвечает признакам банкротства или такие признаки появятся в результате выплаты;
3. стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше после выплаты;
4. не выполнены иные требования, установленные законом (например, для АО — выкуп акций по требованию акционеров).

Периодичность выплат определяется уставом и решением участников: дивиденды могут выплачиваться раз в квартал, полугодие или год. Основное условие — наличие чистой прибыли по итогам соответствующего периода, подтверждённой данными бухгалтерского учёта.

Порядок принятия решения о выплате

Процедура включает несколько этапов:

1. Подготовка бухгалтерской отчётности — промежуточной (за квартал, полугодие, 9 месяцев) или годовой, подтверждающей наличие прибыли.
2. Проверка ограничений — анализ чистых активов и признаков банкротства.
3. Принятие решения — общим собранием участников (акционеров) оформляется протокол, а при единственном участнике, его решение. В документе указываются сумма дивидендов, источник выплаты (в т.ч. нераспределённая прибыль прошлых лет), форма и сроки выплаты.
4. Выплата, в ООО дивиденды должны быть выплачены в срок, установленный уставом или решением, но не позднее 60 дней с даты принятия решения.

Бухгалтерские проводки

Начисление и выплата дивидендов отражаются следующими проводками:

• Дебет 84 Кредит 75-2 (или Кредит 70, если участник — работник организации), начислены дивиденды участнику-физлицу или организации;
• Дебет 75-2 (70) Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» — удержан НДФЛ с дивидендов физического лица;
• Дебет 75-2 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» — удержан налог на прибыль с дивидендов участника-организации;
• Дебет 75-2 (70) Кредит 51 (50) — дивиденды выплачены участнику;
• Дебет 68 Кредит 51 — налог перечислен в бюджет.

Если решение о выплате принято при отсутствии остатка на счёте 84, на счёте появится дебетовое сальдо (отрицательная сумма), что недопустимо, это признак нарушения порядка распределения прибыли.

Налогообложение дивидендов

Организация, выплачивающая дивиденды, выступает налоговым агентом:

• Для физических лиц — удерживается НДФЛ по ставке 13% (при доходе свыше установленного порога применяется повышенная ставка согласно прогрессивной шкале). Организация представляет в ИФНС уведомление об исчисленных суммах налогов с указанием соответствующего КБК для НДФЛ;
• Для российских организаций, удерживается налог на прибыль по ставке 13% (0% — если участник владеет не менее 50% уставного капитала непрерывно не менее 365 дней);
• Для иностранных организаций — ставка 15%, если иное не предусмотрено международным договором. В ФНС представляется Расчёт сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, а за год — не позднее 25 марта (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Практические рекомендации

• Перед принятием решения о выплате убедитесь, что показатель нераспределённой прибыли рассчитан корректно. При упрощённой форме отчётности показатель корректируется на суммы кредитового сальдо по счетам 80, 82, 83 и дебетового сальдо по счёту 81.
• Фиксируйте в протоколе (решении) источник выплаты — текущая прибыль или прибыль прошлых лет.
• Соблюдайте сроки выплаты: просрочка даёт участнику право требовать дивиденды через суд в течение трёх лет (в АО — пяти лет).
• Помните, что дивиденды не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль или УСН — они выплачиваются из чистой прибыли.

Выплата дивидендов за счёт нераспределённой прибыли — законный и распространённый способ вознаграждения участников общества. Главное — наличие подтверждённой бухгалтерской отчётностью прибыли, отсутствие установленных законом ограничений, правильное оформление решения и корректное исполнение обязанностей налогового агента. Соблюдение этих правил позволит избежать споров с участниками, налоговыми органами и судебных разбирательств.