Выбор объекта налогообложения — одно из ключевых решений при переходе на упрощенную систему налогообложения (УСН). Если объект «Доходы» подразумевает уплату налога с всей выручки (базовая ставка 6%), то объект «Доходы минус расходы» позволяет снизить налоговую базу за счет учета экономически обоснованных и документарно подтвержденных затрат. Базовая ставка здесь составляет 15%, но реальная нагрузка часто оказывается ниже за счет вычетов.

В данной статье подробно разберем, какой процент налога платится при УСН «Доходы минус расходы», как работают пониженные региональные ставки, что такое минимальный налог и как учитывать расходы правильно.

Базовые ставки УСН: «Доходы» vs «Доходы минус расходы»

Согласно ст. 346.20 НК РФ, налогоплательщики УСН могут выбрать один из двух объектов налогообложения. От выбора объекта напрямую зависит ставка налога:

• Объект «Доходы»: Налоговая база, общая сумма полученных доходов. Ставка налога, 6%.
• Объект «Доходы минус расходы»: Налоговая база — доходы, уменьшенные на сумму расходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Ставка налога — 15%.

Важно: С 2025 года введены новые пороги доходов и численности персонала для применения УСН (ст. 346.12 НК РФ в ред. ФЗ от № 389-ФЗ). Если доходы превышают 265,8 млн руб. (с коэффициентом дефлятора 1,256 на 2025 г.) или численность сотрудников больше 130 человек, применяются повышенные ставки: 8% для «Доходов» и 20% для «Доходов минус расходы».

Реальная ставка при «Доходы минус расходы»: почему 15% — это не всегда 15%

Многие предприниматели пугаются цифры 15%, однако эффективная налоговая нагрузка рассчитывается по формуле:

Налог = (Доходы − Расходы) × 15%

Если расходы составляют значительную часть выручки, налоговая база сильно сокращается. Пример:

• Выручка: 10 000 000 руб.
• Расходы (закупки, зарплата, аренда, логистика): 7 000 000 руб.
• База: 3 000 000 руб.
• Налог: 3 000 000 × 15% = 450 000 руб. (эффективная нагрузка на выручку — 4,5%).

В этом случае объект «Доходы минус расходы» выгоднее «Доходов» (6% от 10 млн = 600 000 руб.).

Пониженные региональные ставки (до 5% и 1%)

Субъекты РФ имеют право устанавливать пониженные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Например, в Удмуртии (как упоминалось в новостях) и ряде других регионов для определенных видов деятельности (производство, наука, IT, социальные услуги) ставка по объекту «Доходы минус расходы» может составлять 5%, а по объекту «Доходы» — 1%.

Условия применения пониженных ставок:

1. Вид деятельности входит в перечень, утвержденный законом субъекта РФ.
2. Доля доходов от данной деятельности составляет не менее 70% от общих доходов.
3. Среднесписочная численность работников не превышает установленного лимита (обычно 15–20 человек).

Перед выбором объекта обязательно проверьте закон вашего региона о налогах на УСН.

Минимальный налог: «подушка безопасности» бюджета

Специфика объекта «Доходы минус расходы» — существование минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Он составляет 1% от доходов (выручки) за налоговый период (год).

Правило расчета годового налога:

• Рассчитываем налог по общей схеме: (Доходы − Расходы) × 15% (или региональная ставка).
• Рассчитываем минимальный налог: Доходы × 1%.
• Платим ту сумму, которая БОЛЬШЕ.

Пример: Выручка 10 млн руб., расходы 9,5 млн руб. База 0,5 млн руб. Налог 15% = 75 000 руб. Минимальный налог = 100 000 руб. К уплате: 100 000 руб.

Минимальный налог уплачивается только по итогам года. Авансовые платежи за кварталы считаются по общей схеме (без учета 1%), а в годовой декларации происходит сверка.

Какие расходы можно учитывать (статья 346.16 НК РФ)

Чтобы объект «Доходы минус расходы» был выгодным, нужно грамотно формировать «корзину» расходов. Принимаются к вычету расходы, которые:

• Экономически обоснованы (направлены на получение дохода).
• Документарно подтверждены (договоры, счета, акты, накладные, чеки ККТ).
• Включены в замкнутый перечень ст. 346.16 НК РФ.

Основные группы учитываемых расходов:

1. Материальные затраты: закупка товаров, сырья, материалов, топлива, энергии.
2. Трудовые выплаты: зарплата, премии, отпускные, больничные (оплачиваемые работодателем), страховые взносы по зарплате (в пределах лимитов).
3. Амортизация: на основные средства (ОС), внесенные в учет по УСН (линейный метод).
4. Аренда и лизинг: платежи по договорам аренды недвижимости, транспорта, оборудования.
5. Логистика: перевозка грузов, таможенные пошлины при импорте.
6. Реклама и маркетинг: расходы на продвижение (в разумных пределах).
7. Проценты по кредитам/займам: в пределах ключевой ставки ЦБ РФ, умноженной на коэффициент (обычно 1,0 или 1,5 в зависимости от условий).
8. Обучение персонала, командировочные, представительские расходы (в установленных лимитах, до 4% от фонда оплаты труда).

Не учитываются: дивиденды, штрафы/пени, налоги (кроме имущественного, транспортного, земельного), расходы на приобретение ОС (они учитываются через амортизацию), расходы, не связанные с деятельностью.

Порядок уплаты: авансовые платежи и годовой налог

Налоговый период — календарный год. Отчетные периоды — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

• Авансовые платежи: уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября). Считаются по накоплению от начала года: Налог за период − уже уплаченные авансы за прошлые периоды.
• Годовой налог: декларация сдается до 25 апреля следующего года, налог уплачивается до 28 апреля (для ИП) или до 28 марта (для организаций).

Снижение авансовых платежей ИП: ИП на УСН «Доходы минус расходы» могут уменьшать авансовые платежи (и годовой налог) на сумму уплаченных фиксированных страховых взносов «за себя» (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) и взносов за сотрудников (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Важно: снижение по взносам «за себя» не может превышать 50% исчисленного налога (аванса), а по взносам за сотрудников — 100% (но не более 50% в совокупности с «за себя» до 2025 г., с 2025 г. правила унифицированы — см. ст. 346.21 НК РФ в новой редакции).

УСН и НДС с 2025 года: новый нюанс

С 1 января 2025 года (ФЗ № 389-ФЗ) налогоплательщики УСН, чьи доходы превысили 60 млн руб. за календарный год, становятся плательщиками НДС (ставки 5% или 7% в зависимости от доходов, до порога 450 млн руб.).

Для объекта «Доходы минус расходы» это означает:

• Нужно вести учет НДС (выставлять счета-фактуры, вести книги покупок/продаж).
• НДС «на входе» (от поставщиков) можно вычесть, НДС «на выходе» — исчислять и платить в бюджет.
• Сумма НДС к уплате не уменьшает налоговую базу по УСН (расходы по УСН учитываются без НДС, если он вычетен, или с НДС, если не вычетен — п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Переход на УСН «Доходы минус расходы» с другого режима

Переход возможен с начала календарного года. Заявление подается до 31 декабря текущего года (или в течение 30 дней при регистрации нового ИП/ООО).

Важный момент при переходе с ОСНО или УСН «Доходы»:

• Непогашенные убытки прошлых лет (при ОСНО) на УСН не переносятся.
• Остаточная стоимость основных средств переносится для начисления амортизации.
• При переходе с «Доходов» на «Доходы минус расходы» в середине года нельзя — только с 1 января.

Чек-лист: когда выгодно выбрать «Доходы минус расходы»?

Критерий	Выгодно «Доходы минус расходы» (15%)	Выгодно «Доходы» (6%)
Рентабельность (прибыль/выручка)	Ниже 40% (расходы > 60% выручки)	Выше 40% (малые расходы)
Наличие документов на расходы	Полный пакет: договоры, счета, УПД, акты, ККТ	Сложно подтвердить затраты (услуги, IT, консалтинг)
Риск убытков	Готовы платить минимальный налог 1% в убыточный год	Хотите платить 0 руб. в убыточный год (мин. налога нет)
Региональная льгота	Есть ставка 5% на ваш вид деятельности	Есть ставка 1% на ваш вид деятельности
НДС с 2025 г.	Доходы < 60 млн руб. или готовы вести учет НДС	Доходы < 60 млн руб.

Частые ошибки, ведущие к начислениям и штрафам

1. Учет расходов без оплаты (кассовый метод): При УСН расход учитывается в день оплаты (списания денег со счета/кассы), а не в день получения товара/услуги (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Ошибка: зачислили расход по акту приема-передачи, но деньги перевели в следующем квартале — налоговая пересчитает базу.
2. Внеперечень расходов: Включение в базу затрат, не указанных в ст. 346.16 НК РФ (подарки клиентам сверх 4 тыс. руб., расходы на личные нужды, штрафы ГИБДД).
3. Игнорирование минимального налога: Планирование бюджета только по 15% от маржи, забывая про 1% от оборота в убыточные годы.
4. Несвоевременная сдача декларации: Штраф 1000 руб. (ст. 119 НК РФ) + 5% от налога за каждый месяц просрочки (не менее 1000 руб., макс. 30%).

Объект УСН «Доходы минус расходы» с базовой ставкой 15% (или пониженной региональной — до 5%) является оптимальным выбором для бизнеса с высокой долей затрат в выручке (торговля, производство, строительство, логистика, HoReCa). Ключевые условия выгоды:

• Расходы подтверждены документально и оплачены (кассовый метод).
• Доля расходов в выручке превышает ~60% (точка безубыточности относительно ставки 6%).
• Готовность платить минимальный налог 1% от оборота в кризисные периоды.
• Учет новых правил по НДС (порог 60 млн руб. с 2025 г.) и повышенных ставок (при доходах > 265,8 млн руб.).

Перед выбором объекта проведите моделирование на прогнозных цифрах года с учетом региональных законов и возможного снижения налога страховыми взносами. Грамотный выбор объекта УСН может сэкономить бизнесу сотни тысяч рублей ежегодно.

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Налоговое законодательство РФ часто меняется (актуально на 2024–2026 гг.). Для принятия решений обратитесь к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту с учетом специфики вашей деятельности и региона регистрации.