Упрощённая система налогообложения (УСН) — один из самых популярных налоговых режимов среди индивидуальных предпринимателей и организаций малого и среднего бизнеса в России. Ключевое значение для расчёта налога имеет правильное определение суммы дохода. В этой статье подробно разберём, что считается доходом при УСН, какие лимиты действуют, как учитываются доходы и какие изменения вступили в силу в 2026 году.
Что считается доходом при УСН
При определении налоговой базы по УСН учитываются доходы в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ:
- Доходы от реализации, выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущественных прав;
- Внереализационные доходы — проценты по договорам займа и банковским счетам, штрафы и пени от контрагентов, курсовые разницы, безвозмездно полученное имущество и другое.
Не учитываются в доходах поступления, перечисленные в статье 251 НК РФ, например:
- займы и кредиты, полученные и возвращённые;
- вклады в уставный капитал;
- возврат ошибочно перечисленных сумм;
- средства целевого финансирования.
Метод признания доходов — кассовый
Доходы при УСН признаются кассовым методом, то есть в день фактического поступления денежных средств на расчётный счёт, в кассу или в день погашения задолженности иным способом (зачёт, вексель и т.д.). Это означает, что авансы, полученные от покупателей, также включаются в доходы в момент их получения.
Лимиты доходов для применения УСН
Для применения упрощённой системы установлены ограничения по сумме годового дохода. Лимиты ежегодно индексируются на коэффициент-дефлятор. При превышении установленного лимита налогоплательщик утрачивает право на применение УСН и обязан перейти на общую систему налогообложения. Также действуют ограничения по численности работников и остаточной стоимости основных средств.
Объекты налогообложения и ставки
Налогоплательщик на УСН самостоятельно выбирает объект налогообложения:
- «Доходы» — налог уплачивается со всей суммы полученных доходов по ставке до 6% (регионы могут снижать ставку);
- «Доходы минус расходы» — налог уплачивается с разницы между доходами и документально подтверждёнными расходами по ставке до 15%.
При объекте «доходы минус расходы» предусмотрен минимальный налог в размере 1% от суммы доходов, он уплачивается, если исчисленный налог оказался меньше минимального или получен убыток. Кроме того, убытки можно переносить на будущие налоговые периоды в течение 10 лет.
Изменения с 2026 года
С 1 января 2026 года вступили в силу важные изменения для «упрощенцев»:
- Уплата НДС. Организации и ИП на УСН, чьи доходы превысили установленный порог, становятся плательщиками НДС. Они могут выбрать пониженные ставки (например, 5% или 7%) без права на вычеты либо общеустановленные ставки с правом на вычеты. Например, если вся сумма была включена в доходы при УСН, а в 2026 году организация стала плательщиком НДС со ставкой 5% и отгрузила товар на 105 000 рублей, НДС рассчитывается так: 105 000 × 5 / 105 = 5 000 рублей.
- Проценты по вкладам ИП. С доходы в виде процентов по банковским вкладам индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, облагаются НДФЛ по правилам для физических лиц, а не в рамках упрощённой системы.
Как вести учёт доходов
Все доходы отражаются в Книге учёта доходов и расходов (КУДиР). На её основании заполняется налоговая декларация по УСН, которая подаётся один раз в год:
- организациями — не позднее 25 марта;
- индивидуальными предпринимателями — не позднее 25 апреля.
В течение года уплачиваются авансовые платежи по итогам каждого квартала, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.
Правильное определение суммы дохода при УСН — основа корректного расчёта налога и соблюдения лимитов для применения спецрежима. Важно помнить о кассовом методе признания доходов, учитывать авансы, следить за изменениями законодательства, в т.ч. за новыми правилами по НДС и налогообложению процентов по вкладам с 2026 года. При возникновении сложных ситуаций рекомендуется обращаться к профессиональным бухгалтерам или налоговым консультантам.