Упрощенная система налогообложения (УСН) остается одним из самых популярных специальных режимов для малых и средних предприятий. Ключевая особенность режима — замена ряда федеральных налогов (налог на прибыль, имущественный налог, НДС в общем порядке) на единый налог. В данной статье подробно разберем, что признается доходом юрлица (ООО, АО и др.) при УСН, как формируется налоговая база, какие ставки применяются и какие важные изменения вступили в силу с 2026 года.

Объекты налогообложения и ставки единого налога

Юридические лица на УСН могут выбрать один из двух объектов налогообложения, от которого зависит ставка и порядок расчета:

• Объект «Доходы» (ставка 6%). Налоговая база — это сумма полученных доходов. Расходы не учитываются для целей налога (но учитываются для бухгалтерского учета).
• Объект «Доходы минус расходы» (ставка 5–15%). Налоговая база — разница между доходами и экономически обоснованными расходами, включенными в закрытый перечень ст. 346.16 НК РФ. Ставка устанавливается субъектом РФ (от 5% до 15%).

Важно: Как отмечается в нормативных актах, налог на прибыль полностью заменяется единым налогом по УСН. Однако организации обязаны платить налог на прибыль по отдельным статьям (дивиденды, проценты по отдельным видам долговых обязательств, прибыль контролируемых иностранных компаний — КИК) даже на УСН.

Что относится к доходам при УСН (ст. 346.15 НК РФ)

Согласно Налоговому кодексу, доходы плательщиков УСН делятся на две основные категории:

Доходы от реализации (операционные)

К ним относятся денежные средства и/или имущественные права, полученные от продажи товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также от реализации основных средств, нематериальных активов и иного имущества.

Внереализационные доходы (неоперационные)

Полный перечень установлен п. 2 ст. 346.15 НК РФ. Основные виды для юрлиц:

• Проценты по кредитам, займам, банковским вкладам;
• Доходы от участия в уставных капиталах (дивиденды), но с нюансами, см. ниже;
• Арендные платежи;
• Пени, штрафы, неустойки;
• Курсовые разницы (положительные);
• Стоимость полученного безвозмездно имущества;
• Доходы от списания непогашенных кредиторской/дебиторской задолженности по истечении срока давности;
• Страховые выплаты (за исключением страхования жизни);
• Доходы в виде сумм налога на прибыль, возвращенных из бюджета (если ранее не уменьшали расходы).

Доходы, НЕ включаемые в налоговую базу УСН (п. 3 ст. 346.15 НК РФ)

Юрлицам важно помнить о поступлениях, которые не являются доходом по УСН:

• Вклады учредителей в уставный капитал;
• Полученные авансы (до момента перехода права собственности/акта приема-передачи);
• Суммы НДС, выделенные покупателем (если организация платит НДС при превышении лимита 20 млн руб. — см. ниже);
• Средства, полученные по агентским договорам за принципала;
• Возврат авансов, залогов, обеспечительных платежей;
• Дивиденды, полученные от российских организаций, если плательщик дивидендов не имеет права на применение пониженной ставки НДФЛ (в общем случае дивиденды облагаются НДФЛ/налогом на прибыль у источника выплаты, а не УСН у получателя — но с 2025 г. правила изменились, см. раздел 5).

Момент признания дохода (Кассовый метод)

Для УСН действует кассовый метод признания доходов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Доход считается полученным в день:

1. Поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу;
2. Погашения задолженности покупателя путем зачета (встречного предоставления), списания с расчетного счета покупателя банком;
3. Перехода права собственности на имущество, полученное безвозмездно или в счет вклада в уставный капитал (для оценки имущества).

Нюанс для объекта «Доходы минус расходы»: Расходы признаются в день оплаты (кассовый метод), но только при одновременном выполнении условий: документально подтверждены, экономически обоснованы, связаны с получением доходов и включены в перечень ст. 346.16 НК РФ.

Уменьшение единого налога страховыми взносами

Это ключевой механизм оптимизации для юрлиц на объекте «Доходы» (6%):

• ИП без сотрудников: уменьшают налог на 100% уплаченных за себя фиксированных взносов (пенсионные + медицинские).
• ИП с сотрудниками и Юридические лица (ООО): уменьшают налог на 50% от суммы уплаченных страховых взносов за сотрудников (и за себя — для ИП).

Уменьшение производится по факту перечисления взносов в бюджет в соответствующем налоговом периоде (квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Переплата по налогу не возвращается, а зачитывается на будущие платежи.

Особенности 2026 года: Новые лимиты и НДС

С 2026 года вступили в силу критически важные изменения (ФЗ от № 414-ФЗ и др.), затрагивающие доходы юрлиц на УСН:

Обязательное платеже НДС при превышении 20 млн руб.

Если доход за календарный год превысил 20 млн рублей, организация (и ИП) с 2026 года становится плательщиком НДС со следующего календарного года.

• НДС уплачивается по ставкам 5% или 7% (сниженные ставки для УСН) в зависимости от дохода.
• Сумма НДС, уплаченная в бюджет, не уменьшает базу УСН (для объекта «Доходы»), но может учитываться в расходах (для объекта «Доходы минус расходы»).
• При расчете базы УСН «Доходы» сумма НДС, выделенная покупателем, не включается в доход (п. 3.1 ст. 346.15 НК РФ).

Лимит дохода для применения УСН в 2027 году

Для перехода на УСН в 2027 году (или продолжения применения) доход за 9 месяцев 2026 года не должен превышать 367,9 млн руб; (базовый лимит 200 млн руб. с коэффициентом дефлятора 1,839). Превышение лимита ведет к потере права на УСН с начала следующего квартала.

Налогообложение дивидендов и процентов (Налог на прибыль)

Несмотря на УСН, юрлица платят налог на прибыль (20%) с:

• Полученных дивидендов (если не применяется режим «участника холдинга» или иные льготы ст. 284 НК РФ);
• Процентов по облигациям и иным долговым обязательствам, размещенным до 2017 г. или по ипотечным покрытым облигациям;
• Прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК).

Эти доходы не включаются в базу УСН, для них подается отдельная декларация по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет и отчетность

Согласно п. 44.2 ст. 44 НК РФ (в ред; для УСН/ЕН), юридические лица на УСН ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов. Обязательные формы:

• Книга учета доходов и расходов (КУДиР) — основной регистр налогового учета (форма утверждена Минфином). Ведется на бумаге или в электронном виде с обеспечением хронологичности и недоступности редактирования.
• Бухгалтерская отчетность: Сокращенный баланс и Отчет о финансовых результатах (для МСБ — в упрощенном виде). Сдается ежегодно до 31 марта.
• Налоговая декларация по УСН: Сдается один раз в год до 25 апреля (для юрлиц). Авансовые платежи, по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев (до 25-го числа следующего месяца).

Пример расчета авансового платежа (Объект «Доходы», 6%)

Условия: ООО на УСН «Доходы», есть сотрудники. За 1 квартал 2026 г.

1. Доходы за квартал (выручка без НДС, т.к. лимит 20 млн не превышен): 5 000 000 руб.
2. Налог исчисленный: 5 000 000 × 6% = 300 000 руб.
3. Уплаченные страховые взносы за сотрудников за квартал: 1 000 000 руб.
4. Максимально возможное уменьшение (50% от налога): 300 000 × 50% = 150 000 руб.
5. Сумма взносов, направленная на уменьшение: min(1 000 000; 150 000) = 150 000 руб.
6. К уплате в бюджет: 300 000 – 150 000 = 150 000 руб.

Ограничения для юрлиц на УСН

Помимо лимитов по доходам, юрлица должны соблюдать:

• Численность сотрудников — не более 130 человек (с 2025 г. лимит повышен с 100).
• Остаточная стоимость основных средств — не более 150 млн руб. (с коэф. дефлятора).
• Доля участия других организаций в уставном капитале — не более 25% (кроме некоммерческих, инновационных и др. исключений).
• Наличие обособленных подразделений, запрещено.
• Деятельность не должна входить в перечень запрещенных для УСН (банки, страховщики, застройщики по ДДУ, производители подакцизных товаров и др.).

Частые ошибки при учете доходов юрлиц

1. Включение НДС в доход. Если организация платит НДС (превышен лимит 20 млн), сумма НДС в доход УСН не включается. Если НДС не платится — в доход включается вся сумма, полученная от покупателя.
2. Признание дохода по отгрузке (начислению). Только кассовый метод. Отгрузка без оплаты, не доход по УСН.
3. Неучет внереализационных доходов. Пени, проценты по счетам, курсовые разницы — обязательны к учету.
4. Ошибки при уменьшении налога взносами. Уменьшают только уплаченные взносы за отчетный период. Неуплаченные (начисленные, но не перечисленные) — не учитываются.
5. Игнорирование налога на прибыль по дивидендам/КИК. Это отдельная обязанность, пропуск которой грозит штрафами по ст. 122 НК РФ.

Учет доходов юрлица на едином налоге (УСН) требует строгого соблюдения кассового метода и знания закрытых перечней доходов (ст. 346.15 НК РФ) и расходов (ст. 346.16 НК РФ). Ключевые изменения 2026 года — введение обязательного НДС при доходе свыше 20 млн руб. и обновленные лимиты (367,9 млн руб. на 9 месяцев для сохранения режима) — делают планирование налоговой нагрузки обязательным элементом финансового менеджмента. Грамотное использование права на уменьшение налога страховыми взносами (50% для юрлиц) позволяет существенно снизить эффективную ставку с 6% до 3% на объекте «Доходы».

Рекомендация: Ведите КУДиР актуально (ежедневно/еженедельно), сверяйте поступления на счете с выписками банка и актами приема-передачи, заранее моделируйте сценарий превышения лимита 20 млн руб. для своевременной регистрации плательщика НДС.