Вопрос отражения выходного пособия в справке по форме 2-НДФЛ является одним из самых обсуждаемых в кадровом и бухгалтерском учете. Ошибки в заполнении могут привести к претензиям со стороны налоговой инспекции и проблем у работника при получении социальных выплат или ипотеки. В данной статье подробно разберем нормативную базу‚ порядок заполнения и нюансы‚ актуальные на 2024–2026 годы.

Налоговый статус выходного пособия

Ключевым моментом для понимания необходимости отражения в справке 2-НДФЛ является налогообложение выплаты. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ (НК РФ)‚ не облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ):

«выходное пособие‚ выплачиваемое в связи с ликвидацией организации‚ прекращением деятельности индивидуального предпринимателя‚ сокращением численности или штата работников в пределах трехкратного среднего месячного заработка работника…»

Таким образом‚ выходное пособие в связи со сокращением штата или ликвидацией организации в пределах установленного лимита (3-кратный среднемесячный заработок‚ а для работников крайнего Севера и приравненных территорий — 6-кратный) не подлежит облажению НДФЛ.

Общее правило заполнения справки 2-НДФЛ для уволенных

Согласно статье 216 НК РФ и Приказу ФНС России от № ЕД-7-11/874@ (утвердившему Порядок заполнения справки 2-НДФЛ)‚ налоговый агент обязан выдать справку 2-НДФЛ работнику‚ уволенному в отчетном году.

В справке должны быть отражены все доходы‚ полученные работником с начала календарного года по месяц увольнения включительно‚ а также суммы предоставленных вычетов.

Необходимость отражения необлагаемых доходов (в т.ч. выходного пособия)

Здесь кроется главный нюанс. Не все необлагаемые доходы нужно вносить в справку 2-НДФЛ.

Позиция ФНС (Письмо ФНС России от № БС-4-11/3069‚ разъяснения в КонсультантПлюс):

В расчете по форме 6-НДФЛ и в справках 2-НДФЛ не нужно показывать те необлагаемые доходы‚ которые перечислены в ст. 217 НК РФ‚ и для которых не установлены коды вычетов в Приложении № 2 к Приказу ФНС России № ММВ-7-11/387@.

Выходное пособие при увольнении (в пределах лимитов ст. 217 НК РФ) входит именно в этот перечень. Для него не предусмотрен отдельный код вычета в Приложении № 2.

Исключения и особые случаи

Несмотря на общее правило‚ существуют ситуации‚ когда отражение может потребоваться или когда правила меняются:

• Сумма превышает неналоговый минимум. Часть выходного пособия‚ превышающая 3-кратный (или 6-кратный) средний месячный заработок‚ облагается НДФЛ. Эта налогооблагаемая часть обязательно отражается в справке 2-НДФЛ как доход (обычно с кодом дохода 2000 «Заработная плата» или иным соответствующим кодом из Приложения № 1 к Приказу № ЕД-7-11/874@).
• Выходное пособие при увольнении по иным основаниям. Если работник уволен не по сокращению/ликвидации (ст. 81 ТК РФ)‚ а‚ например‚ по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) или за прогулы‚ выплаченное «выходное пособие» (компенсация по соглашению) полностью облагается НДФЛ и подлежит отражению в справке 2-НДФЛ.
• Выплаты‚ не вошедшие в справку по месту предыдущей работы. В Порядке заполнения (пп. 1.6.1.19‚ 1.6.1.20‚ п. 20) упоминаются выплаты при увольнении (в т.ч. выходное пособие)‚ которые «не были включены в справку 2-НДФЛ по месту службы (работы) и не отражены в строке «Доход по основному месту работы»». Это касается ситуаций‚ когда работник переходит к новому работнику в течение года и предоставляет справку от старого места. Если старый работодатель по какой-то причине не отразил налогооблагаемую часть или иные выплаты‚ новый работодатель может быть обязан это сделать. Но для стандартной ситуации уволения «в никуда» — это правило не применяется.
• Выплата в армию. Пособие при увольнении в связи с призывом на срочную военную службу также не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) и‚ как правило‚ не отражается в 2-НДФЛ по тем же основаниям (нет кода вычета).

Как правильно заполнить справку 2-НДФЛ при увольнении с выходным пособием

1. Раздел 1 «Сведения о доходах‚ суммах удержанного и (или) доплаченного налога»:
   • Отражаем только налогооблагаемые доходы (заработная плата‚ премии‚ компенсация за неиспользованный отпуск‚ налогооблагаемая часть выходного пособия — если она есть).
   • Не налогооблагаемое выходное пособие (в пределах лимита ст. 217 НК РФ) не заносим в строки раздела 1.
2. Раздел 2 «Сведения о суммах налоговых вычетов»:
   • Заполняем стандартным образом‚ если работнику предоставлялись стандартные‚ социальные‚ имущественные или профессиональные вычеты.
3. Коды доходов: Для налогооблагаемой части выходного пособия (превышение лимита) используйте код дохода‚ соответствующий виду выплаты (чаще всего 2000, «Заработная плата по основному месту работы» или 2010 — «Выплаты в связи с увольнением»‚ в зависимости от версии Приложения № 1 к актуальному Приказу ФНС).

Отчетность в расчете 6-НДФЛ

Принцип отражения в расчете 6-НДФЛ идентичен справке 2-НДФЛ; Согласно разъяснениям ФНС‚ в расчете 6-НДФЛ не нужно отражать необлагаемые доходы по ст. 217 НК РФ‚ для которых нет кодов вычетов (к ним относится и выходное пособие в пределах лимита). Отражается только налогооблагаемая часть (превышение лимита).

Практический чек-лист для бухгалтера

Ситуация	Облагается НДФЛ?	Отражать в 2-НДФЛ?	Комментарий
Выходное пособие при сокращении/ликвидации в пределах 3/6 окладов	Нет (ст. 217 НК РФ)	НЕТ	Нет кода вычета в Приложении № 2 к Приказу № ММВ-7-11/387@
Часть выходного пособия‚ превышающая лимит	Да	ДА	Код дохода 2000 или 2010 (зависит от Приложения № 1 к Приказу ЕД-7-11/874@)
Компенсация за неиспользованный отпуск	Да	ДА	Отражается всегда как налогооблагаемый доход
Выходное пособие по соглашению сторон (не ст. 178‚ 180 ТК РФ)	Да	ДА	Не подпадает под льготу ст. 217 НК РФ
Пособие при увольнении в армию	Нет (п. 3 ст. 217 НК РФ)	НЕТ	Аналогично выходному пособию по сокращению

Резюме

Ответ на главный вопрос: Нет‚ необлагаемое выходное пособие (в пределах лимитов ст. 217 НК РФ) не должно отражаться в справке 2-НДФЛ.

Это обусловлено тем‚ что для данного вида дохода не предусмотрен код вычета в Приложении № 2 к Приказу ФНС № ММВ-7-11/387@‚ и ФНС прямо указывает на ненеобходимость отражения таких доходов в отчетности (6-НДФЛ) и справках (2-НДФЛ).

Важно: Всегда разделяйте выплату на налогооблагаемую и необлагаемую части. Налогооблагаемая часть (превышение лимита), в справку 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Необлагаемая часть, только во внутренние документы (расчетный лист‚ ведомость на выплату)‚ во внешнюю отчетность не попадает.

При заполнении справки 2-НДФЛ уволенному работнику указывайте все налогооблагаемые доходы за период с января по месяц увольнения включительно‚ предоставьте вычеты‚ которым работник имеет право‚ и выдайте справку в день последней выплаты при увольнении (или не позднее следующего дня при личном обращении).