С 1 января 2026 года в силу вступают значительные изменения в налоговое законодательство, затрагивающие плательщиков упрощенной системы налогообложения (УСН). В соответствии с Федеральным законом от № 425-ФЗ, лимит дохода для сохранения права на освобождение от уплаты НДС снижен до 20 миллионов рублей (рассчитывается по итогам 2025 года). Организации и ИП на УСН, доход которых превысит этот порог, автоматически становятся плательщиками НДС и получают право применять сниженную ставку 5% (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Данная статья подробно разбирает, зачем нужно дополнительное соглашение (ДС), как его правильно составить, какие формулировки использовать и как учесть переходные моменты (авансы, полученные в 2025 году).

Почему необходимо оформлять дополнительное соглашение?

Многие долгосрочные договоры (поставки, подряда, аренды, оказания услуг), заключенные до 2026 года, предусматривали цены «без НДС» или с указанием, что продавец не является плательщиком НДС. С момента регистрации в качестве плательщика НДС (с ) условия этих договоров перестают соответствовать реальности:

• Цена меняется: Если в договоре цена фиксирована как «окончательная, без НДС», продавец не сможет выставить счет-фактуру и вычесть «входной» НДС, а покупатель не сможет принять к вычету «входной» НДС.
• Риски налоговой проверки: Отсутствие документа, фиксирующего изменение налогового режима и порядка расчетов, может привести к начислению дополнительных налогов, пени и штрафов (ст. 122, 129.1 НК РФ).
• Защита интересов сторон: ДС позволяет четко зафиксировать, кто несет налоговую нагрузку (покупатель доплачивает НДС или цена включает НДС) и как рассчитываются авансы, полученные до 2026 года.

Важно: Сам факт перехода на НДС происходит автоматически (нет необходимости подавать заявление), но обязанность выставлять счета-фактуры и применять ставку 5% возникает с 1 января 2026 года. ДС — это инструмент гражданско-правовой фиксации этого факта в отношениях с контрагентом.

Ключевые условия, которые должны быть в доп. соглашении

Типовая структура ДС включает следующие обязательные блоки:

1. Преамбула: Номер, дата, место заключения, ссылка на основной договор (номер, дата), ФИО/наименование сторон.
2. Основание изменений: Ссылка на ст. 346.13 НК РФ, ФЗ № 425-ФЗ и факт превышения лимита дохода 20 млн руб. по итогам 2025 г.
3. Новый порядок определения цены: Четкое указание: цена включает НДС по ставке 5% (или цена увеличивается на 5%).
4. Порядок расчетов по авансам/предоплатам 2025 года: Критически важный пункт (см. раздел 4).
5. Обязательства по выставлению счетов-фактур: Сроки и форма (электронные/бумажные).
6. Дата вступления в силу: Обычно .
7. Подписи и печати сторон.

Образец формулировок для дополнительного соглашения (варианты)

Ниже приведены готовые варианты формулировок для пункта об изменении цены. Выберите тот, который соответствует вашей договоренности с контрагентом.

Вариант 1: Цена в договоре изначально была «без НДС», теперь НДС 5% добавляется сверху (покупатель доплачивает)

Пункт X.1 Договора изложить в следующей редакции:

«X.1. Стоимость Товаров (Работ/Услуг) по настоящему Договору определяется в соответствии с Приложением №__ и увеличивается на сумму налога на добавленную стоимость (НДС) по ставке 5% (пять процентов), подлежащего уплате в бюджет в соответствии с законодательством РФ.»

Добавить пункт X.2:

«X.2. Исполнитель (Продавец) обязуется выставить Заказчику (Покупателю) счет-фактуру в установленном НК РФ порядке в срок не позднее 5 (пяти) календарных дней со дня отгрузки товаров (подписания акта приема-передачи), с указанием ставки НДС 5%.»

Вариант 2: Цена в договоре фиксируется как «включая НДС 5%» (удобно, если цена в договоре уже была итоговой, но без выделения НДС)

Пункт X.1 Договора изложить в следующей редакции:

«X.1. Стоимость Товаров (Работ/Услуг) по настоящему Договору составляет [Сумма цифрами и прописью] рублей, в т.ч. НДС по ставке 5% (пять процентов) — [Сумма НДС цифрами и прописью] рублей.»

Примечание: В этом случае сумма договора не меняется, меняется только ее структура (выделяется НДС). Подходит, если стороны договорились, что налоговую нагрузку несет продавец.

Вариант 3: Универсальная формулировка для Приложения/Сметы (если цены детализированы)

Приложение №__ к Договору считать недействительным, в его место вводится новое Приложение №__ следующего содержания:

«Цены на Товары (Работы/Услуги), отгруженные (выполненные, оказанные) начиная с 01 января 2026 года, устанавливаются в следующих суммах:

• Цена за единицу (без НДС): [Сумма] руб.
• НДС (5%): [Сумма] руб.
• Цена за единицу (включая НДС 5%): [Сумма] руб.

Самый сложный момент: Авансы, полученные в 2025 году, отгрузка в 2026 году

Это «подводный камень» 2026 года. По общему правилу (п. 4 ст. 167 НК РФ), налоговая база по НДС возникает в момент получения аванса. Однако для УСН-переходников действуют специальные переходные правила.

Правило (на основании ст. 346.13 НК РФ и пояснений МФН/ФНС):

• Аванс получен в 2025 г. (когда продавец НЕ был плательщиком НДС): Налоговая база по НДС НЕ возникает. Продавец не облагает этот аванс НДС 5%. Счет-фактуру на аванс выставлять не нужно.
• Отгрузка/исполнение происходит в 2026 г. (когда продавец УЖЕ плательщик НДС): Налоговая база возникает в момент отгрузки. НДС 5% рассчитывается от полной стоимости отгрузки (включая ранее полученный аванс).
• Счет-фактура на отгрузку: Выставляется на полную стоимость отгрузки с выделением НДС 5%. В счете-фактуре в графе 6 (показатель расчета) ставится признак «01» (полная оплата) или «02» (частичная), но сумма НДС считается от всего объема.

Пример формулировки для ДС по авансам (ОБЯЗАТЕЛЬНО включайте, если были предоплаты):

Пункт «Расчеты по авансам, полученным до »:

«Стороны подтверждают, что до Заказчик передал Исполнителю авансовую оплату в размере [Сумма] руб. по Договору №__ от __.__.20__.

В связи с тем, что на момент получения указанного аванса Исполнитель не был плательщиком НДС, стороны договорились следующее:

1. НДС по ставке 5% на сумму полученного аванса не исчисляется и не уплачивается в бюджет.
2. При отгрузке Товаров (выполнении Работ/оказании Услуг) в 2026 году НДС по ставке 5% исчисляется от полной стоимости отгруженных Товаров (выполненных Работ/оказанных Услуг), без вычета суммы ранее полученного аванса из налоговой базы.
3. Исполнитель выставит счет-фактуру на полную стоимость отгрузки с выделением НДС 5%. Сумма к доплате Заказчиком определяется как разница между полной стоимостью отгрузки (включая НДС 5%) и суммой переданного ранее аванса.

Уведомление контрагентов: отдельный документ или часть ДС?

Помимо ДС, рекомендуется направить контрагенту официальное уведомление (письмо) о смене статуса. Это важно для бухгалтерии покупателя (для корректного принятия к вычету НДС).

Образец текста уведомления:

УВЕДОМЛЕНИЕ

ООО «Альфа» (ИНН/КПП) уведомляет ООО «Бета» (ИНН/КПП) о том, что по итогам 2025 года доход организации превысил 20 млн рублей.

В соответствии со ст. 346.13 НК РФ и ФЗ от № 425-ФЗ, с 01 января 2026 года ООО «Альфа» становится плательщиком налога на добавленную стоимость и применяет ставку 5%.

На основании вышеизложенного, просим считать цены по действующим договорам (№__ от __.__.20__) как цены, подлежащие перерасчету с учетом НДС 5% / включающие НДС 5% (выбрать нужное). Просим подписать дополнительное соглашение к договору в двух экземплярах до __.__.2026.

С уважением, Генеральный директор ООО «Альфа» / ИП Иванов И.И.

Пошаговая инструкция по оформлению документов в 2026 году

1. Проведите инвентаризацию договоров: Выделите все действующие долгосрочные договоры, по которым будут отгрузки/работы в 2026 году.
2. Рассчитайте доход 2025 года: Убедитесь, что он превышает 20 млн руб. (если нет — вы остаетесь освобождены, ДС не нужен).
3. Подготовьте проекты ДС: Используйте формулировки из раздела 3. Для каждого договора — отдельное ДС.
4. Согласуйте с контрагентами: Направьте проекты ДС и уведомления (раздел 5) заказчикам/поставщикам. Лучше сделать это в декабре 2025 – январе 2026.
5. Подпишите ДС в 2-х экземплярах: Один у вас, один у контрагента.
6. Настройте учетную систему (1С и др.): Заведите ставку НДС 5%, настройте печать счетов-фактур с новой ставкой, проверьте регистры покупок/продаж.
7. Первая отгрузка в 2026 году: Выставьте счет-фактуру со ставкой 5% (код ставки «5» в XML-схеме, в печатной форме — «5%»).

Типичные ошибки, которых стоит избегать

• Игнорирование авансов 2025 года: Непрописывание порядка расчетов по старым авансам ведет к спорам: покупатель хочет вычесть НДС из счета-фактуры на отгрузку, а продавец не знает, как заполнить корректировочный СФ.
• Формулировка «НДС 20%» или «НДС 22%»: Для УСН-переходников ставка строго 5%. Ставки 20% (базовая) или 22% (планировалась с 2025, но отменена/изменена для УСН) применять нельзя.
• Отсутствие даты вступления в силу ДС: Если не указать , ДС вступит в силу с момента подписания, что создаст разрыв в налоговом учете.
• Невыставление счетов-фактур: С вы обязаны выставлять СФ по всем реализациям (п. 3 ст. 168 НК РФ), даже если ДС еще не подписан контрагентом (хотя подписанный ДС — ваша защита при споре).

Переход на УСН с уплатой НДС по ставке 5% с 2026 года — обязательная процедура для тысяч малых предприятий и ИП. Грамотно составленное дополнительное соглашение — это не просто формальность, а гарантия того, что:

• Вы законно применяете ставку 5% и вычитаете «входной» НДС;
• Ваши контрагенты могут принять «входной» НДС к вычету без рисков;
• Вопросы по авансам 2025 года решены прозрачно для обеих сторон;
• Вы избежите претензий налоговой инспекции к ст. 122 НК РФ (неуплата налога) и ст. 120 НК РФ (нарушение правил учета).

Используйте приведенные выше образцы формулировок как основу, адаптируя их под специфику ваших договоров (поставка, подряд, аренда, агентство). При сложных схемах (цепочки перепродаж, агентские схемы, строительство) рекомендуется проконсультироваться с налоговым экспертом или аудитором.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Нормативная база: НК РФ (ст. 167, 168, 346.13), ФЗ от № 425-ФЗ. Актуально на .