Дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) — это особые ставки, которые работодатели применяют к выплатам сотрудников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. Эти взносы формируют пенсионные права работников, имеющих право на досрочное назначение страховой пенсии. Разберём подробно, с каких начислений уплачивается доптариф, кто обязан его применять и какие ставки действуют.

Правовая основа дополнительных тарифов

Порядок применения дополнительных тарифов установлен статьёй 428 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 1 данной статьи, для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (организации и ИП, производящие выплаты физическим лицам), в отношении выплат работникам, занятым на видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», применяется дополнительный тариф в размере 9 процентов.

Для работников, занятых на работах, перечисленных в пунктах 2–18 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ, дополнительный тариф составляет 6 процентов.

С каких начислений уплачивается доптариф

Дополнительные взносы начисляются на те же выплаты и вознаграждения, которые входят в базу по страховым взносам в соответствии со статьёй 420 НК РФ. К таким начислениям относятся:

• заработная плата (оклад, тарифная ставка, сдельная оплата);
• премии и вознаграждения, предусмотренные трудовыми и коллективными договорами;
• надбавки и доплаты (за стаж, квалификацию, работу в ночное время, сверхурочную работу);
• отпускные выплаты;
• компенсации за неиспользованный отпуск;
• выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (если исполнитель занят на вредных работах);
• иные вознаграждения в пользу работника в рамках трудовых отношений.

Выплаты, не облагаемые доптарифом

Не включаются в базу по дополнительным взносам выплаты, перечисленные в статье 422 НК РФ:

• государственные пособия (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.);
• компенсационные выплаты, установленные законодательством (в пределах норм);
• материальная помощь в пределах 4 000 рублей в год;
• оплата стоимости проезда и питания в установленных случаях;
• суточные в пределах установленных лимитов.

Размеры дополнительных тарифов

Если специальная оценка условий труда (СОУТ) не проводилась

• 9% — для работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ (подземные работы, работы с особо вредными и особо тяжёлыми условиями труда);
• 6% — для работ, указанных в пунктах 2–18 части 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ (вредные и тяжёлые условия труда).

Если СОУТ проведена

Тариф зависит от установленного класса условий труда:

• опасный (класс 4) — 8%;
• вредный (подкласс 3.4) — 7%;
• вредный (подкласс 3.3) — 6%;
• вредный (подкласс 3.2) — 4%;
• вредный (подкласс 3.1) — 2%;
• допустимый (класс 2) и оптимальный (класс 1) — 0%.

Особенности применения доптарифа

Отсутствие предельной базы. В отличие от основных страховых взносов, для которых установлена предельная величина базы (в 2024 году — 2 225 000 рублей), дополнительные взносы начисляются с любых сумм выплат без ограничений.

Период начисления. Применение доптарифов зависит от периода, в котором выплаты были начислены, а не за который они начислены. Например, если премия за прошлый год начислена в текущем году, доптариф применяется по правилам текущего периода.

Частичная занятость. Если работник в течение месяца был занят как на вредных, так и на обычных работах, доптариф применяется пропорционально отработанному времени на вредных работах.

Уплата. С 2023 года страховые взносы, включая дополнительные, уплачиваются в составе единого налогового платежа (ЕНП). Срок уплаты — не позднее 28-го числа месяца, следующего за расчётным месяцем.

Пример расчёта

Работник занят на работах с вредными условиями труда (подкласс 3.2 по результатам СОУТ). За месяц ему начислено:

• оклад — 50 000 руб.;
• премия — 10 000 руб.;
• материальная помощь — 5 000 руб. (из них 4 000 руб. не облагаются).

База для доптарифа: 50 000 + 10 000 + 1 000 = 61 000 руб.

Дополнительные взносы: 61 000 × 4% = 2 440 руб.

Дополнительный тариф страховых взносов начисляется на все облагаемые выплаты в пользу работников, занятых на вредных и опасных работах: зарплату, премии, надбавки, отпускные. Размер тарифа зависит от результатов специальной оценки условий труда и может варьироваться от 0 до 9 процентов. Работодателям важно своевременно проводить СОУТ, правильно определять базу и учитывать особенности частичной занятости сотрудников, чтобы избежать ошибок в расчётах и претензий со стороны налоговых органов.