Директор (генеральный директор) — особая категория работника. С одной стороны, он является наёмным сотрудником, с другой — единоличным исполнительным органом организации. Именно поэтому оформление трудовых отношений с руководителем, включая дополнительные выплаты, имеет свои особенности, закреплённые в главе 43 Трудового кодекса РФ.
Особенности трудового договора с руководителем
Трудовой договор с директором регулируется общими нормами ТК РФ и специальными положениями главы 43. Ключевые особенности:
- договор может быть срочным — срок определяется учредительными документами организации или решением собственника (ст. 275 ТК РФ);
- испытательный срок может достигать 6 месяцев (ст. 70 ТК РФ);
- руководитель несёт полную материальную ответственность за ущерб, причинённый организации (ст. 277 ТК РФ);
- предусмотрены дополнительные основания прекращения договора (ст. 278 ТК РФ), включая решение собственника с выплатой компенсации (ст. 279 ТК РФ).
Отдельная ситуация — директор, являющийся единственным учредителем ООО. Позиции контролирующих органов и судов расходятся: одни считают, что трудовой договор в этом случае не заключается (нельзя заключить договор с самим собой), другие допускают его оформление. На практике многие организации всё же оформляют договор и приказ о вступлении в должность, чтобы избежать споров с фондами и налоговой.
Какие дополнительные выплаты можно предусмотреть
Помимо должностного оклада, трудовым договором с директором могут быть предусмотрены различные дополнительные выплаты; Их перечень, размеры и условия должны быть закреплены документально.
Премии и бонусы
Наиболее распространённый вид дополнительных выплат. Премии могут быть:
- ежемесячными, ежеквартальными, годовыми;
- привязанными к ключевым показателям эффективности (KPI): выручка, прибыль, выполнение плана;
- разовыми — к юбилеям, за успешное завершение проектов.
Порядок премирования руководителя целесообразно закрепить в положении о премировании или непосредственно в трудовом договоре, а решение о выплате — оформлять решением участников (совета директоров).
Компенсационные выплаты
- компенсация за использование личного транспорта в служебных целях;
- оплата мобильной связи;
- компенсация расходов на представительские мероприятия;
- оплата аренды жилья (для иногородних руководителей).
Стимулирующие надбавки
- надбавка за интенсивность и высокие результаты труда;
- доплата за совмещение должностей;
- надбавка за стаж работы в компании.
Социальный пакет
- добровольное медицинское страхование (ДМС);
- оплата спортивных абонементов;
- материальная помощь (к отпуску, при рождении ребёнка и т.д.);
- оплата обучения и повышения квалификации.
Компенсация при увольнении («золотой парашют»)
Согласно ст. 279 ТК РФ, при расторжении договора по решению собственника (п. 2 ст. 278 ТК РФ) при отсутствии виновных действий руководителя ему выплачивается компенсация в размере не ниже трёхкратного среднего месячного заработка. Конкретный размер определяется трудовым договором. Важно помнить: ст. 349.3 ТК РФ ограничивает размер таких компенсаций для руководителей компаний с государственным участием.
Как правильно закрепить дополнительные выплаты
Чтобы выплаты были правомерными и учитывались в расходах, необходимо:
- Закрепить выплаты в трудовом договоре — указать виды, размеры (или порядок расчёта) и условия выплат.
- Разработать локальные нормативные акты — положение об оплате труда, положение о премировании.
- Оформлять решения собственников, протокол общего собрания участников или решение единственного учредителя о назначении выплат руководителю.
- Издавать приказы — о премировании, о выплате материальной помощи и т.д.
Налоги и взносы
Большинство дополнительных выплат директору облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке. Исключения:
- материальная помощь — не облагается в пределах 4 000 рублей в год;
- компенсация при увольнении — не облагается в пределах трёхкратного среднего месячного заработка (шестикратного, для районов Крайнего Севера);
- компенсация за использование личного имущества — в пределах норм, установленных соглашением сторон (для взносов) и нормативов (для НДФЛ).
Для учёта выплат в расходах по налогу на прибыль они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и предусмотрены трудовым договором (ст. 255 НК РФ).
Типичные ошибки
- выплата премий директору без решения собственников — риск претензий налоговой и участников общества;
- отсутствие письменного закрепления условий премирования — выплаты могут быть признаны необоснованными;
- оформление регулярных выплат как «материальной помощи» с целью ухода от взносов — прямой путь к доначислениям и штрафам;
- выплаты директору-учредителю в форме дивидендов при фактически трудовых отношениях, риск переквалификации.
Дополнительные выплаты директору — эффективный инструмент мотивации руководителя, но они требуют тщательного документального оформления. Все виды выплат следует закрепить в трудовом договоре и локальных актах, решения о премировании оформлять через органы управления организации, а налоги и взносы начислять в соответствии с законодательством. Такой подход защитит компанию от претензий налоговых органов, фондов и участников общества.