Дополнительный промысловый налог — составная часть государственного промыслового налога Российской империи, введённого Положением о государственном промысловом налоге, Высочайше утверждённым 8 июня 1898 года и вступившим в действие с 1899 года. В отличие от основного налога, который был окладным (фиксированным), дополнительный налог зависел от капитала и прибыли предприятия и был призван сделать налоговое бремя более справедливым и сообразным с реальными возможностями налогоплательщиков.
Исторические предпосылки
Налоговое обложение торгово-промышленной деятельности в России имеет давнюю историю. Начиная с XVII века вводились различные бессистемные сборы с разного рода промыслов. В 1775 году Екатерина II, отменив эти сборы, установила гильдейские сборы с купцов в размере 1% от объявленного капитала. В 1863 году было издано «Положение о пошлинах за право торговли и других промыслов», основной идеей которого стало разделение всех заведений на разряды с присвоением каждому разряду фиксированного оклада налога.
Невысокий уровень обложения наводил правительство на мысль об увеличении налоговой нагрузки:
- В 1885 году был введён дополнительный 3-процентный сбор на товарищества по участкам, а также дополнительный раскладочный сбор на гильдейские торговые и промышленные заведения.
- В 1889 году дополнительный раскладочный сбор был распространён и на негильдейские предприятия.
- В 1892 году дополнительный сбор с акционерных предприятий был повышен с 3 до 5%, а раскладочный сбор с гильдейских предприятий увеличен на 25%.
Сложившаяся система имела бессвязный и несистематический характер, поэтому Министерство финансов разработало новую систему налогообложения, оформленную Положением 1898 года. Государственный промысловый налог стал состоять из двух частей: основного и дополнительного налогов.
Структура дополнительного налога
Дополнительный налог, в свою очередь, состоял из нескольких самостоятельных сборов:
- Налог с капитала — для предприятий, обязанных публичной отчётностью;
- Процентный сбор с прибыли, для предприятий, обязанных публичной отчётностью;
- Раскладочный сбор — с предприятий, не обязанных публичной отчётностью;
- Дополнительный процентный сбор с прибыли — с предприятий, не обязанных публичной отчётностью.
Налог с капитала
Акционерные общества и компании, паевые и иные товарищества по участкам, всякого рода кредитные учреждения являлись предприятиями, обязанными публичной отчётностью. Они уплачивали налог с капитала в размере 0,15% от капитала по отчётности.
Из суммы налога вычитались платежи за выборку промысловых свидетельств. Таким образом, налог представлял собой доплату к суммам, уплаченным за свидетельства, до уровня 0,15% от капитала. Если за свидетельство было уплачено больше, налог не уплачивался.
Процентный сбор с прибыли
Предприятия, обязанные публичной отчётностью, уплачивали процентный сбор с прибыли по прогрессивной шкале. Размер налога зависел от процента прибыли на основной капитал:
- прибыль до 3% на капитал налогом не облагалась;
- минимальная ставка составляла 3% от прибыли и затем возрастала;
- при прибыли в размере 9–10% от основного капитала ставка достигала 6% прибыли;
- прибыль свыше 10% на основной капитал облагалась в размере 6% от прибыли плюс 5% от суммы прибыли, превышающей 10% на основной капитал.
Определение прибыли для целей налогообложения в целом совпадало с современным. Амортизация капитальных строений и судов принималась в размере 5% в год, всех прочих строений и оборудования — 10% в год. Все расходы на образование пенсионных капиталов, пособия для рабочих, устройство лечебных и учебных заведений, благотворительность вычитались из суммы прибыли полностью и без ограничений.
Раскладочный сбор
Предприятия, не обязанные публичной отчётностью, не могли платить процентный сбор с прибыли, так как их отчётность не представлялась в учреждения Министерства финансов и не утверждалась ими. Для таких предприятий был введён дополнительный раскладочный сбор.
Раскладочный сбор — это окладный налог, для которого определялась общая фиксированная сумма для всего государства, которая затем распределялась между налогоплательщиками пропорционально заявленной ими прогнозируемой прибыли. Такой механизм позволял обложить малые и средние предприятия, не ведущие публичной бухгалтерской отчётности.
Сборы с личных промысловых занятий
Налогообложению подлежали и определённые виды личных промысловых занятий:
- Директора и члены правлений предприятий, обязанных публичной отчётностью, уплачивали процентный сбор по прогрессивной шкале: при доходах до 1000 рублей в год — 1% от дохода, при доходе от 5000 до 10000 рублей, 5%, при доходах свыше 20000 рублей — максимальные 7%.
- Таможенные брокеры (экспедиторы), биржевые маклеры и биржевые нотариусы, от 150 до 75 рублей в год.
- Инспекторы и агенты страховых обществ, торговые посредники — от 35 до 10 рублей в год.
- Приказчики, от 35 до 2 рублей в год в зависимости от разряда торгового заведения и класса местности.
- Коммивояжёры, 50 рублей в год.
Значение дополнительного налога
- обложение прибыли, а не только внешних признаков предприятия;
- прогрессивная шкала налогообложения;
- учёт амортизации и социальных расходов предприятий;
- дифференциация подхода к предприятиям с публичной и непубличной отчётностью.
Таким образом, дополнительный промысловый налог можно рассматривать как исторический прообраз современного налога на прибыль организаций, а сама система промыслового налогообложения 1898 года — как заметный этап становления финансовой науки и практики в России.