Доставка горюче-смазочных материалов (ГСМ) — это сложный процесс с точки зрения налогового учета, затрагивающий сразу несколько платежей: НДС, акцизы, а также специфику учета транспортных расходов. Ниже представлен подробный разбор ключевых аспектов, актуальных для 2025–2026 годов, основанный на действующем законодательстве и судебной практике.

Акцизное налогообложение ГСМ: кто платит и как считается

ГСМ (бензин, дизель, масла) относятся к подакцизным товарам (ст. 181 НК РФ). Объектом налогообложения является реализация (передача прав собственности) подакцизных товаров собственного производства, а также их ввоз на таможенную территорию ЕАЭС.

Плательщики акциза:

• Организации и ИП, производящие ГСМ;
• Организации и ИП, ввозящие ГСМ на таможенную территорию ЕАЭС (обязанность возникает у декларанта);
• Организации, реализующие конфискованные/безнаследные ГСМ.

Важно: При оптовой и розничной торговле ГСМ общая стоимость оборота для целей налогообложения устанавливается без учета налогов и обязательных платежей (НДС, акциз, налог на реализацию). Акциз «встроен» в цену производителя/импортера, а покупатель (АЗС, оптовик) его не исчисляет повторно, но несет экономическую нагрузку.

Ставки акцизов на 2025–2026 годы

Ставки ежегодно индексируются (п. 3 ст. 193 НК РФ). На бюджетных совещаниях в Правительстве РФ регулярно обсуждаются дополнительные повышения ставок для наполнения бюджета. Точные цифры на текущий период необходимо сверять с Приложением № 2 к ст. 193 НК РФ и актуальными поправками (например, ФЗ от № 389-ФЗ и последующими).

НДС на доставку и реализацию ГСМ: ставки 2025–2026

С 1 января 2025 года вступил в силу новый механизм налогообложения малого бизнеса (ФЗ от № 389-ФЗ), кардинально изменивший подход к НДС для компаний на УСН.

Выбор ставки НДС для организаций и ИП на УСН

Компании, которые годами работали на УСН без НДС, с 2025 года оказались перед выбором:

1. Пониженные ставки НДС (без права вычета):
   • 5%, при доходе от 20 млн до 272,5 млн руб. (для перевозок и логистики — при доходе до 272,5 млн руб.);
   • 7% — при доходе от 272,5 млн до 450 млн руб.
2. Базовая ставка 20% (с правом вычета входящего НДС) — при доходе свыше 450 млн руб. или по добровольному выбору.
3. Ставка 22% — применяется для отдельных видов деятельности (в т.ч. некоторые виды логистики) при выборе общего режима с вычетами.

Для транспортных компаний, доставляющих ГСМ: С 2026 года многие перевозчики, превысившие порог дохода, переходят на уплату НДС по ставке 5% (без вычетов) или 20%/22% (с вычетами). Выбор режима фиксируется уведомлением в налоговый орган.

НДС при ввозе ГСМ (Таможня)

При импорте ГСМ НДС уплачивается на таможне по ставке 20% (ст. 164 НК РФ). Налоговая база определяется по формуле:

НДС = (ТС + ТП + А) × 20%

Где:

• ТС, таможенная стоимость товара;
• ТП, сумма таможенной пошлины;
• А — сумма акциза, подлежащего уплате при ввозе.

Таким образом, акциз увеличивает базу НДС при импорте топлива.

НДС 0% при международных перевозках

С 1 июля 2024 года введены новые ограничения для применения ставки 0% (ст. 164.1 НК РФ). Ставка 0% применяется при транспортировке товаров по территории РФ в рамках международной перевозки, но только при выполнении строгих условий: наличие транзитной декларации, прохождение таможенного контроля, отсутствие операций реализации внутри РФ. Для внутренней доставки ГСМ по РФ ставка 0% не применяется.

Бухгалтерский учет ГСМ и доставки (ПБУ 10/2019, ФСБУ 5/2019)

Поступление ГСМ учитывается на субсчете 10-3 «Топливо» к счету 10 «Материалы».

Состав первоначальной стоимости (Дебет 10-3):

• Цена покупки (без НДС, если вычет не принят, или с НДС, если вычет принят — см. ниже);
• Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением (акциз, если покупатель — импортер, таможенные пошлины);
• Вознаграждения посредническим организациям;
• Затраты по заготовке и доставке ГСМ до места их использования (фрахт, страховка груза в пути, погрузка/разгрузка, услуги экспедиторов).

Нюанс по НДС в стоимости: Если организация на ОСНО (или УСН с вычетом НДС) получила счет-фактуру от поставщика топлива/перевозчика — входящий НДС вычитается (Дебет 19 / Кредит 60, 76), а стоимость ГСМ на счете 10 формируется без НДС. Если вычет не предусмотрен (УСН 5%/7%, патента) — НДС включается в стоимость материала.

Особенности оформления документов при доставке ГСМ

Счета-фактуры и УПД

• Поставщик топлива выставляет счет-фактуру/УПД на ГСМ (выделяет НДС 20% или применяет 5%/7%/22% в зависимости от своего режима).
• Перевозчик (доставка) выставляет отдельный счет-фактуру/УПД на транспортные услуги. На порядок учета НДС это не влияет — это отдельная операция.
• При отгрузке продавцом (если доставка за его счет) может составляться два счета-фактуры: на товар и на доставку, либо один УПД с разделением строк.

Кассовые чеки (ФЗ-54) при рознице/наличном расчете

Критически важный момент для АЗС и мобильных заправок:

Если в кассовом чеке указано в т.ч. НДС, а сумма налога не выделена отдельно (тег 1199/1200 не заполнены или заполнены некорректно), то воспользоваться налоговым вычетом по такому чеку не удастся (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Покупатель (юридическое лицо) не сможет принять к вычету «невидимый» НДС, а продавец рискует претензией за некорректное применение ККТ.

Учет подотчетных средств и корпоративных карт

Частая схема: водитель/менеджер покупает ГСМ за подотчетные средства или корпоративной картой.

• Подотчетные средства для покупки ГСМ можно перечислить на зарплатную карту сотрудника (позиция Минфина/ЦБ).
• Для подтверждения расходов по налогу на прибыль и НДС (вычет) обязательны: чек ККТ (с выделенным НДС), строгая отчетность (если нет ККТ у продавца), товарная накладная (ТОРГ-12) или УПД от поставщика топлива.
• Без первички от поставщика топлива (а не просто чека АЗС) вычет НДС и учет расходов по налогу на прибыль невозможны.

Риски и частые ошибки в 2025–2026 годах

Ситуация	Риск / Ошибка	Рекомендация
Перевозчик на УСН (5%) перевозит ГСМ для контрагента на ОСНО	Контрагент не может принять к вычету НДС (у перевозчика его нет/он не выделен).	Заранее согласовать формат УПД. Если нужен вычет — перевозчик должен быть на ставке 20%/22% или выделять НДС в чеке (сложно для УСН).
Импорт ГСМ из стран ЕАЭС / третьих стран	Неуплата акциза в срок (до 15/16 числа следующего месяца) блокирует выпуск товара и вычет НДС.	Строгое календарное планирование уплаты акциза и НДС на таможне. Проверка ставок акциза на дату регистрации ДТ.
Доставка ГСМ автоцистернами собственного автопарка	Списание ГСМ на нужды доставки (топливо в баках цистерн) vs Топливо как товар.	Четкое разделение: ГСМ для продажи (Дт 10-3 / Кт 41/90) и ГСМ для собственных нужд автопарка (Дт 10-3 / Кт 20/26/44). Учет пробега, норм расхода, ГЛОНАСС.
Работа с «серыми» поставщиками топлива	Отказ в вычете НДС (ст. 54.1 НК РФ), доп. начисления по налогу на прибыль.	Проверка контрагентов по «белым» спискам, запрос УПД/СФ заранее, контроль цепочки поставок.

Резюме: чек-лист для бухгалтера и логиста

1. Определите режим плательщика НДС (ОСНО, УСН 5%, УСН 7%, УСН 20%/22%, Патент) — от этого зависит ставка в счете-фактуре и право на вычет.
2. Разделите договоры/УПД: Отдельно на поставку ГСМ (акциз в цене), отдельно, на доставку (транспортные услуги).
3. Контролируйте акциз: При импорте — уплата до таможни. При покупке в РФ — акциз уже в цене поставщика, проверяйте наличие маркировки/прослеживаемости (Честный ЗНАК для отдельных видов нефтепродуктов).
4. Проверяйте первичку от перевозчика: Наличие выделенного НДС (если перевозчик на общей ставке) для вашего вычета.
5. Учет на складе/АЗС: Субсчет 10-3, инвентаризации, учет естественной убыли (в пределах норм приrodной убыли, не включается в себестоимость, сверх норм — убытки).
6. Автоматизация: Использование 1С (БУХ 3.0, ERP, ТМС) для автоматического расчета НДС по разным ставкам, учета акциза в закупочной цене и формирования регистров покупок/продаж.

---

Данная статья носит информационный характер. Налоговое законодательство РФ часто меняется (в т.ч. в части ставок НДС для УСН, акцизов на нефтепродукты, правил прослеживаемости). Перед принятием решений рекомендуется сверить актуальные нормы НК РФ, консультации с профильными специалистами и разъяснения ФНС России.