Под «единым налогом» для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) в Российской Федерации чаще всего понимают единый налог в Rahmen упрощенной системы налогообложения (УСН). С 2025 года вводится также автоматизированная УСН (АУСН), где расчет налога полностью берет на себя ФНС. Ниже подробно разбираются актуальные ставки, порядок расчета, уменьшение налога страховыми взносами и ключевые изменения, вступившие в силу с 1 января 2025 года (Федеральный закон от № 414-ФЗ).

Основные объекты налогообложения и базовые ставки УСН

ООО на УСН может выбрать один из двух объектов налогообложения. От выбора объекта зависит ставка единого налога:

• Объект «Доходы»: Налоговая база — все полученные доходы. Базовая ставка — 6%.
• Объект «Доходы минус расходы»: Налоговая база — доходы, уменьшенные на экономически обоснованные и документарно подтвержденные расходы (статья 346.16 НК РФ). Базовая ставка — 15%.

Уменьшение единого налога страховыми взносами

Расчетный налог (Начисленный налог) может быть уменьшен за счет уплаченных страховых взносов. Правила зависят от объекта налогообложения:

Для объекта «Доходы» (ставка 6%):

• Налог уменьшается на 100% уплаченных за себя и сотрудников фиксированных взносов (на ОПС и ОМС) и взносов на травматизм.
• Налог уменьшается на 50% уплаченных взносов за сотрудников (на ОПС, ОМС, ВНИМ, травматизм) ЕСЛИ у ООО нет наемных работников (только директор/участник). Если сотрудники есть — уменьшение на 50% от взносов за сотрудников.

Для объекта «Доходы минус расходы» (ставка 15%):

• Страховые взносы за сотрудников относятся к расходам (п. 17 ст. 346.16 НК РФ) и уменьшают налоговую базу.
• Фиксированные взносы за директора/участника не являются расходами, но дают право на налоговый вычет: налог уменьшается на 50% от суммы уплаченных фиксированных взносов за себя.
• Дополнительно: налог не может быть меньше минимального налога (1% от доходов).

Ключевые изменения с 2025 года: Дефолтные ставки и пороги

С 1 января 2025 года введены «дефолтные ставки», которые применяются автоматически, если налогоплательщик не подал заявление о применении пониженных региональных ставок (или если регион не установил пониженные). Они зависят от дохода за год и среднесписочной численности сотрудников (ССЧ).

Таблица дефолтных ставок УСН на 2025 год:

* Порог дохода 488 млн руб. индексируется ежегодно (дефлятором). Порог 60 млн руб. не индексируется.

Пониженные региональные ставки (опционально):

Регионы могут установить пониженные ставки (не ниже минимумов), но только для категорий налогоплательщиков с доходом до 60 млн руб. и ССЧ до 5 человек:

• Для «Доходов»: минимум 1% (ранее могло быть 0%).
• Для «Доходов минус расходы»: минимум 5%.

Для получения пониженной ставки ООО должно до 31 декабря текущего года подать в ФНС заявление о применении региональной ставки (форма устанавливается ФНС). Если заявление не подано — применяются дефолтные ставки из таблицы выше.

Минимальный налог (только для «Доходы минус расходы»)

Если по итогам налогового периода (года) расчетный налог (Доходы – Расходы) × Ставка оказывается меньше 1% от суммы доходов, ООО обязано уплатить именно этот минимум (1% от доходов).

Нюанс 2025 года: При применении дефолтных ставок 15% или 20% риск уплаты минимального налога сохраняется при низкой рентабельности (расходы > 85–95% от доходов). Разницу между минимальным и расчетным налогом можно зачесть в расходы будущих периодов.

Авансовые платежи и сроки уплаты

• Периодичность: Квартально (по итогам 1 кв., полугодия, 9 месяцев).
• Срок уплаты авансов: Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября).
• Срок уплаты итогового налога за год: Не позднее 25 марта года, следующего за налоговым периодом (для ООО).
• Декларация: Сдается ежегодно до 25 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Автоматизированная УСН (АУСН) — новая альтернатива с 2025 года

С 2025 года ООО (и ИП) могут перейти на АУСН. Главные отличия:

• Нет декларации и КУДиР: ФНС сама считает налог по данным онлайн-касс, банковских счетов и сведений о взносах.
• Ставки АУСН (фиксированные, не зависят от дохода/ССЧ):
  • Объект «Доходы»: 6% (уменьшается на 100% взносов за себя и 50% за сотрудников).
  • Объект «Доходы минус расходы»: 15% (взносы за сотрудников — в расходы, за себя — вычет 50%). Минимальный налог 1% от доходов сохраняется.
• Ограничения: Доход до 488 млн руб. (индексируется), ССЧ до 5 человек, нет филиалов, не участвует в холдингах, не производит подакцизные товары и т.д. (ст. 346.52 НК РФ).
• Переход: Уведомление до 31 декабря предшествующего года (для 2025 года — продлен до ). Выход — добровольный или принудительный (при нарушении лимитов).

Пределы применения УСН/АУСН в 2025 году (индексированные)

1. Максимальный доход: 265,8 млн руб. (база 200 млн × дефлятор 1,329 за 2024 г.). Если превышен — переход на ОСНО с начала следующего квартала.
2. Порог повышенных ставок (дефолтных): 488,4 млн руб. (база 300 млн × 1,628). При превышении — применение дефолтных ставок 8% / 20% (или выход на ОСНО, если превышен лимит 265,8 млн).
3. Максимальная ССЧ: 130 человек (для УСН) и 5 человек (для АУСН).
4. Остаточная стоимость основных средств: Не более 150 млн руб.
5. Доля участия других организаций: Не более 25% (для УСН; для АУСН — участие запрещено).

Переход на УСН / АУСН: сроки и порядок

• Новые ООО: Могут применить УСН/АУСН с момента регистрации, подав уведомление в течение 30 дней с даты регистрации (для АУСН — до конца календарного месяца, следующего за месяцем регистрации).
• Существующие ООО (переход с ОСНО): Уведомление до 31 декабря года, предшествующего году перехода. В 2025 году для перехода на АУСН срок был продлен до 31 января 2025 года.
• Смена объекта налогообложения (Доходы ↔ Доходы-Расходы): Уведомление до 31 декабря текущего года. Вступает в силу с 1 января следующего года.

Пример расчета налога ООО «Пример» на 2025 год (УСН «Доходы», дефолтная ставка)

Условия: Доход за год — 50 млн руб. ССЧ, 3 человека. Регион не установил пониженную ставку. Уплачено взносов за директора (фикс.) — 50 000 руб., за сотрудников, 500 000 руб.

1. Определяем ставку: Доход < 60 млн, ССЧ < 5 чел. → Дефолтная ставка 6%.
2. Начисленный налог: 50 000 000 × 6% = 3 000 000 руб.
3. Уменьшение налога:
   • Взносы за директора (100%): 50 000 руб.
   • Взносы за сотрудников (50%): 500 000 × 50% = 250 000 руб.
4. Налог к уплате в бюджет: 3 000 000 – 300 000 = 2 700 000 руб.
5. Авансовые платежи: Уплатаются пропорционально накопленному доходу за квартал/полугодие/9 мес. с учетом уменьшения на уплаченные за тот же период взносы.

Частые ошибки и риски для ООО

• Неподача заявления на пониженную региональную ставку: Автоматически применяются дефолтные 8%/20% при росте дохода/Штатного расписания.
• Игнорирование минимального налога (15%): Планирование расходов без учета «подушки» 1% от доходов ведет к неожиданной доплате в марте.
• Оплата взносов после 31 декабря: Взносы за текущий год должны быть уплачены (списаны с счета) до 31 декабря, чтобы уменьшить налог текущего периода. Оплата в январе следующего года не дает вычета за прошедший год.
• Превышение лимита дохода 265,8 млн: Автоматический выход на ОСНО с начала квартала, в котором превышен лимит (необходимо пересчитывать налоги за весь квартал по ОСНО).
• Неучет НДС при импорте/сделках с НДС: На УСН НДС не вычитается, но если ООО выставило счет с НДС — его обязанность уплатить его в бюджет (ст. 346.11 НК РФ).

Размер единого налога для ООО в 2025 году перестал быть константой (6% или 15%). Теперь он динамически зависит от двух параметров: объема дохода (порог 60 млн / 488 млн руб.) и численности персонала (порог 5 человек).

Для эффективного налогового планирования ООО необходимо:

1. Мониторить накопленный доход и ССЧ в течение года.
2. Своевременно подавать заявления на применение региональных пониженных ставок (если они выгодны и регион их предоставил).
3. Планировать оплату страховых взносов строго в налоговом периоде.
4. Рассчитывать выгоду перехода на АУСН (отсутствие отчетности) при соблюдении строгих лимитов (ССЧ ≤ 5).

Рекомендуется проводить промежуточный расчет налога ежеквартально для своевременной уплаты авансов и избежания пени (ст. 75 НК РФ).

Данная статья носит информационный характер и основана на тексте Налогового кодекса РФ (ч. 2, гл. 26.2, 26.3) с изменениями Федерального закона от № 414-ФЗ. Для принятия решений рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом с учетом специфики вашей организации.