Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — это специальный налоговый режим, который применялся в России с 2003 по 2020 год. Порядок его исчисления и уплаты был закреплен в главе 26.3 Налогового кодекса РФ (статьи 346;26 – 346.33). Важно отметить, что с 1 января 2021 года данная глава утратила силу и режим больше не применяется (Федеральный закон от № 97-ФЗ, а также Федеральный закон от № 305-ФЗ).
Общая характеристика режима
ЕНВД являлся специальным налоговым режимом с особым порядком определения элементов налогообложения, объекта, налоговой базы, ставки. Его ключевая особенность заключалась в том, что налог уплачивался не с фактически полученного дохода, а с вмененного дохода — потенциально возможного дохода, рассчитанного государством с учетом условий, влияющих на его получение (статья 346.27 НК РФ).
Структура главы 26.3 НК РФ
Статья 346.26. Общие положения
Статья определяла, что система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами муниципальных образований и применяется наряду с общей системой налогообложения. Плательщики ЕНВД освобождались от уплаты:
- налога на прибыль организаций (для организаций) и НДФЛ (для ИП);
- налога на имущество (в части имущества, используемого в «вмененной» деятельности);
- НДС (за исключением налога при ввозе товаров на территорию РФ).
Статья 346.27. Основные понятия
Статья содержала определения ключевых терминов режима:
- вмененный доход — потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом условий, непосредственно влияющих на получение данного дохода;
- базовая доходность — условная месячная доходность в денежном выражении на единицу физического показателя;
- корректирующие коэффициенты К1 (коэффициент-дефлятор) и К2 (учитывающий особенности ведения деятельности: ассортимент, сезонность, режим работы, место ведения деятельности и т.д.).
Статья 346.28; Налогоплательщики
Налогоплательщиками признавались организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, в отношении которых введен ЕНВД, и вставшие на учет в налоговом органе в качестве плательщиков единого налога.
Статья 346.29. Объект налогообложения и налоговая база
Объектом налогообложения являлся вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база рассчитывалась по формуле:
Налоговая база = Базовая доходность × Физический показатель × К1 × К2
Физическими показателями выступали, например, площадь торгового зала, количество работников, количество транспортных средств, торговых мест.
Статья 346.30. Налоговый период
Налоговым периодом по ЕНВД признавался квартал.
Статья 346.31. Налоговая ставка
Ставка единого налога составляла 15% от величины вмененного дохода. С 2016 года региональным властям было предоставлено право снижать ставку до 7,5%.
Статья 346.32. Порядок и сроки уплаты
Единый налог уплачивался по итогам квартала не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумму налога можно было уменьшить:
- на сумму уплаченных страховых взносов (для работодателей, не более чем на 50%);
- на сумму пособий по временной нетрудоспособности;
- ИП без работников могли уменьшить налог на всю сумму фиксированных взносов «за себя».
Статья 346.33. Зачисление сумм налога
Статья регулировала порядок зачисления сумм единого налога на счета органов Федерального казначейства с последующим распределением в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований.
Виды деятельности, подпадавшие под ЕНВД
Режим применялся в отношении ограниченного перечня видов деятельности:
- бытовые и ветеринарные услуги;
- услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автомобилей;
- услуги автостоянок;
- автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов;
- розничная торговля через магазины с площадью зала до 150 кв. м и через объекты без торговых залов;
- услуги общественного питания;
- наружная реклама и реклама на транспорте;
- услуги по временному размещению и проживанию;
- передача в аренду торговых мест и земельных участков.
Отмена ЕНВД и актуальные альтернативы
С 1 января 2021 года глава 26.3 НК РФ утратила силу, и применение ЕНВД прекращено на всей территории России. Бывшим «вмененщикам» были предложены альтернативные специальные режимы:
- упрощенная система налогообложения (УСН) — «доходы» (6%) или «доходы минус расходы» (15%);
- патентная система налогообложения (ПСН) — для индивидуальных предпринимателей, наиболее близкая по механике к ЕНВД;
- налог на профессиональный доход (НПД) — для самозанятых;
- автоматизированная УСН (АУСН) — экспериментальный режим, действующий с 2022 года.
Единый налог на вмененный доход почти два десятилетия был популярным режимом для малого бизнеса благодаря простоте расчета и предсказуемости налоговой нагрузки. Однако его отмена была обусловлена стремлением государства перейти к налогообложению фактических доходов и повысить прозрачность экономики. Сегодня глава 26.3 НК РФ имеет лишь историческое значение, однако знание ее положений остается полезным при разборе налоговых споров за прошлые периоды и изучении эволюции российского налогового законодательства.