Что такое ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), это специальный налоговый режим, разработанный специально для производителей сельскохозяйственной продукции. Он регулируется главой 26.1 Налогового кодекса РФ и призван снизить налоговую нагрузку на аграрный сектор экономики.

К сельскохозяйственной продукции в целях налогообложения относится продукция:

• растениеводства;
• сельского и лесного хозяйства;
• животноводства;
• выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.

Кто вправе применять ЕСХН

Налогоплательщиками ЕСХН признаются:

• организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию;
• организации и ИП, оказывающие услуги сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства;
• рыбохозяйственные организации и ИП, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов.

Важно: организации и предприниматели, которые не производят сельхозпродукцию, а занимаются только её первичной или последующей (промышленной) переработкой, применять ЕСХН не вправе.

Ключевое условие — доля дохода

Общее условие для всех налогоплательщиков: доля дохода от реализации произведённой сельскохозяйственной продукции должна составлять более 70% в общем объёме доходов от реализации. Для рыбохозяйственных организаций и ИП, осуществляющих вылов водных биоресурсов, установлены дополнительные условия.

Кто не вправе применять ЕСХН

• производители подакцизных товаров (за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина, виноматериалов и виноградного сусла, произведённых из винограда собственного производства);
• участники игорного бизнеса;
• казённые, бюджетные и автономные учреждения;
• организации и ИП, осуществляющие майнинг цифровой валюты.

Какие налоги заменяет ЕСХН

Применение спецрежима освобождает организации от уплаты:

• налога на прибыль организаций (кроме налога с дивидендов и отдельных видов долговых обязательств);
• налога на имущество организаций — в части имущества, используемого при производстве, переработке и реализации сельхозпродукции, а также при оказании услуг сельхозтоваропроизводителям.

Индивидуальные предприниматели, в свою очередь, освобождаются от НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности и налога на имущество физических лиц (по имуществу, используемому в деятельности на ЕСХН).

НДС при ЕСХН

С 1 января 2019 года плательщики ЕСХН признаются плательщиками НДС. Однако они вправе получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ, если соблюдены лимиты по доходам либо переход на ЕСХН и освобождение заявлены в одном календарном году.

Порядок перехода на ЕСХН

Переход на ЕСХН осуществляется добровольно (п. 2 ст. 346.1 НК РФ) путём подачи уведомления в налоговый орган:

• организации уведомляют инспекцию по месту нахождения организации;
• ИП, по месту жительства.

Сроки подачи уведомления:

• до 31 декабря — для действующих организаций и ИП, применяющих общий режим или УСН и желающих перейти на ЕСХН со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.3 НК РФ);
• в течение 30 дней с даты постановки на учёт, для вновь созданных организаций и зарегистрированных ИП (п. 2 ст. 346.3 НК РФ).

Организации и ИП, не подавшие уведомление в установленные сроки, применять ЕСХН не вправе.

Объект налогообложения, ставка и налоговая база

Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов (ст. 346.4 НК РФ).

• Налоговая ставка — 6%. Законами субъектов РФ ставка может быть снижена вплоть до 0%.
• Налоговая база — денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.6 НК РФ).
• Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года.
• Налоговую базу можно уменьшить на сумму убытков, полученных в предыдущих годах (ст. 346.5 НК РФ).

Формула расчёта налога: ЕСХН = Налоговая база × Ставка налога.

Роль писем ФНС и Минфина по ЕСХН

Значительная часть практики применения ЕСХН формируется официальными письмами Минфина России и ФНС России. Хотя такие письма не являются нормативными правовыми актами, они содержат разъяснения, на которые ориентируются налоговые органы при проверках, и помогают налогоплательщикам правильно применять законодательство.

Типичные вопросы, освещаемые в письмах:

1. Определение сельскохозяйственной продукции — отнесение конкретных видов продукции к сельхозпродукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКПД2) и перечнем, утверждённым Правительством РФ.
2. Расчёт 70-процентной доли доходов — какие доходы включаются в расчёт, как учитывать доходы от переработки собственной продукции.
3. Признание расходов — порядок учёта затрат на приобретение основных средств, семян, кормов, ГСМ, а также расходов, понесённых до перехода на ЕСХН.
4. Освобождение от НДС, порядок подачи уведомления, расчёт лимита доходов, восстановление НДС.
5. Услуги сельхозтоваропроизводителям — критерии отнесения услуг к вспомогательным в области растениеводства и животноводства.
6. Утрата права на ЕСХН, последствия несоблюдения условий применения режима и порядок пересчёта налоговых обязательств.

Практические рекомендации

• Перед переходом на ЕСХН проверьте соответствие всех условий, особенно долю сельхоздоходов.
• Соблюдайте сроки подачи уведомления — их пропуск лишает права на применение режима.
• Ведите раздельный учёт доходов и расходов по сельскохозяйственной и иной деятельности.
• Отслеживайте свежие письма Минфина и ФНС, они публикуются на официальном сайте nalog.gov;ru и в справочных правовых системах.
• При спорных ситуациях можно направить официальный запрос в налоговый орган или Минфин для получения персонального разъяснения.

ЕСХН — эффективный инструмент снижения налоговой нагрузки для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Ставка 6% с разницы между доходами и расходами, возможность её снижения регионами до нуля, освобождение от ряда налогов и право на освобождение от НДС делают режим привлекательным для аграрного бизнеса. Однако успешное применение ЕСХН требует строгого соблюдения условий перехода, правильного ведения учёта и внимательного изучения разъяснений, содержащихся в письмах Минфина и ФНС России.