Продажа сельскохозяйственной продукции в Российской Федерации регулируется специальным налоговым режимом — Единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН)․ Данная система создана для поддержки товаропроизводителей АПК, позволяя заменить собой сразу несколько федеральных налогов и существенно снизить нагрузку на бизнес․ Ниже представлен подробный обзор правил применения ЕСХН, актуальных на 01 октября 2026 года․

Что такое ЕСХН и какую цель преследует?

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), это специальный налоговый режим, разработанный специально для производителей сельскохозяйственной продукции․ Он введен в соответствии с главой 26․1 Налогового кодекса РФ․

Главная цель: упрощение налогового учета и снижение налоговой нагрузки на субъектов агропромышленного комплекса․

От каких налогов освобождает ЕСХН (ст․ 346․2 НК РФ):

• Налог на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств);
• Налог на имущество организаций (в части имущества, используемого при производстве сельхозпродукции, ее первичной/последующей переработке, реализации и оказании услуг);
• Для ИП — НДФЛ с доходов от деятельности, подпадающей под ЕСХН (вместо него платится единый налог);
• Для ИП, не использующих наемных работников, — страховые взносы «на себя» (в установленном порядке)․

Важно: С 1 января 2019 года налогоплательщики ЕСХН признаются налогоплательщиками НДС․ Однако у них сохраняется право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (п․ 2 п․ 1 ст․ 346․11 НК РФ), что позволяет не выставлять НДС в счетах-фактурах и не сдавать декларацию по НДС (при выполнении условий)․

Кто имеет право быть налогоплательщиком ЕСХН?

Налогоплательщиками могут быть организации и индивидуальные предприниматели (ИП), соответствующие критериям «сельскохозяйственного товаропроизводителя»․

Виды деятельности, подпадающие под определение (ст․ 346․2 НК РФ):

1. Производство сельскохозяйственной продукции (растениеводство, животноводство, лесное хозяйство)․
2. Выращивание и доращивание рыб и других водных биологических ресурсов (рыбоводство)․
3. Вылов водных биологических ресурсов (рыбохозяйственные организации и ИП) — с особыми условиями (см․ ниже)․
4. Оказание услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям в области растениеводства и животноводства․

Кто НЕ вправе применять ЕСХН (ст․ 346․3 НК РФ):

• Организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров (исключение: подакцизный виноград, вино, шампанское, виноматериалы, виноградный сусло — произведенные из винограда собственного производства)․
• Участники игорного бизнеса․
• Казенные, бюджетные и автономные учреждения․
• Организации и ИП, осуществляющие майнинг цифровой валюты․
• Организации, которые не производят продукцию, а только осуществляют ее первичную или последующую (промышленную) переработку․

Главное условие: Доля дохода > 70%

Фундаментальным требованием для применения режима является выполнение условия: доля дохода от продажи сельскохозяйственной продукции (работы, услуг) собственного производства должна составлять не менее 70% от общей суммы доходов за налоговый период (год)․

Расчет доли производится нарастающим итогом с начала года․ Если в конце года доля окажется ниже 70%, налогоплательщик теряет право на ЕСХН с начала этого года и переходит на общий режим (ОСНО) с обязанностью пересчитать налоги за весь год․

Особые условия для рыбохозяйственных организаций (вылов):

Для ИП и организаций, осуществляющих вылов водных биологических ресурсов, дополнительно требуется соблюдение специальных условий (наличие лицензий, квот, собственных/арендованных судов и т․д․), детально прописанных в ст․ 346․3 НК РФ․

Объект налогообложения, ставка и база

Объект налогообложения (ст․ 346․5 НК РФ):

Доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов․ То есть, это прибыль по налоговому учету (с учетом специфики определения доходов/расходов для ЕСХН)․

Налоговая ставка (ст․ 346․6 НК РФ):

• Базовая ставка: 6%․
• Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 0% (для отдельных категорий налогоплательщиков или видов деятельности — уточняйте в региональном законодательстве)․

Налоговая база (ст․ 346․5 НК РФ):

Налоговая база = Доходы (нарастающим итогом) – Расходы (нарастающим итогом)․

• Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала календарного года․
• Метод учета: кассовый (по факту поступления/выплаты денежных средств) или начисления (по выбору налогоплательщика, закрепляется в учетной политике)․
• Расходы учитываются только те, что непосредственно связаны с получением доходов по ЕСХН и документарно подтверждены (ст․ 346․5, 346․17 НК РФ)․
• Допускается уменьшение налоговой базы на сумму убытка предыдущих лет (переносимого бессрочно), но не более чем на 50% налоговой базы текущего периода (п․ 4 ст․ 346․18 НК РФ)․

Налоговые периоды и сроки уплаты

Налоговый период — календарный год․

Отчетные периоды — первый квартал, полугодие, 9 месяцев․

Порядок расчета и уплаты (ст․ 346․18, 346․19 НК РФ):

1. Авансовые платежи: уплачиваются по итогам каждого отчетного периода не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом․
   • Расчет: Налоговая база за отчетный период × 6% (или региональная ставка)․
   • Сумма авансового платежа уменьшается на сумму авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды текущего года․

Переход на ЕСХН: процедура и сроки

Переход на режим добровольный (п․ 2 ст․ 346․4 НК РФ)․ Необходимо подать уведомление в налоговый орган․

Сроки подачи уведомления:

Критически важно: Организации и ИП, не подавшие уведомление в установленные сроки, не вправе применять ЕСХН․ Подача уведомления позднее срока не дает права на режим в текущем году․

Куда подавать:

• Организации — в ИФНС по месту нахождения (юридическому адресу)․
• ИП — в ИФНС по месту жительства (регистрации)․

Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России (обычно предоставляется через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС)․

Особенности учета доходов и расходов

Учет ведется в Книге учета доходов и расходов (КУДиР) (ст․ 346․17 НК РФ)․

Ключевые моменты:

• Доходы: реализация продукции, услуг; неоперационные доходы; стоимость полученного имущества безвозмездно и т․д․ (п․ 1 ст․ 346․15 НК РФ)․ Доходы в натуральной форме оцениваются по рыночным ценам․
• Расходы: закрытый перечень (п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ)․ Включают: материальные затраты, оплату труда, амортизацию, аренду, проценты по кредитам (в пределах норм), страховые взносы и др․
• Не учитываются как расходы: расходы на приобретение прав на объекты интеллектуальной собственности, расходы на содержание личного подсобного хозяйства, штрафы/пени, расходы на приобретение земли (только амортизация/аренда), НДС (если налогоплательщик освобожден от обязанностей по НДС)․
• Амортизация: начисляется линейным или нелинейным способом (по выбору) на основные средства, используемые в деятельности по ЕСХН․ Сроки полезного использования устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно на основе Классификации (Постановление Правительства РФ № 1)․

ЕСХН и НДС: важный нюанс 2019 года

С 2019 года ЕСХН не освобождает от НДС автоматически․ Налогоплательщик ЕСХН становится плательщиком НДС с момента регистрации по ЕСХН․

Два пути:

1. Платить НДС по общим правилам: выставлять НДС в счетах-фактурах, принимать к вычету «входной» НДС, сдавать декларацию по НДС ежемесячно/квартально․ Выгодно, если крупные покупатели (переработчики, ритейл) требуют НДС для вычета․
2. Воспользоваться освобождением (п․ 2 п․ 1 ст․ 346․11 НК РФ): не выставлять НДС в счетах, не сдавать декларацию по НДС, не принимать «входной» НДС к вычету (он включается в расходы по ЕСХН)․
   • Для этого нужно просто не выполнять обязанностей налогоплательщика НДС (не регистрировать счета-фактуры в журнале выставленных, не сдавать декларацию)․
   • Освобождение действует бессрочно, пока вы на ЕСХН․

Рекомендация: Выбор зависит от контрагентов․ Если вы продаете конечному потребителю или мелким оптовикам, часто выгоднее освобождение․ Если работаете с крупными заводами-переработчиками — они могут требовать НДС․

Отчетность по ЕСХН

• Налоговая декларация по ЕСХН: сдается ежегодно до 31 марта года, следующего за отчетным (для организаций — в электронном виде через ЭДО/ЛК; для ИП — можно на бумаге, но рекомендуется электронно)․
• КУДиР: сдачи в налоговую не требуется, хранится у налогоплательщика 4 года и предоставляется по требованию при проверке․
• Отчетность по НДС: если не пользуетесь освобождением — ежемесячно/квартально до 25-го числа․ Если пользуетесь — не сдается․
• Расчеты по страховым взносам (РСВ): сдаются квартально (если есть наемные работники)․

Прекращение применения ЕСХН

Налогоплательщик теряет право на режим с начала календарного года, в котором:

• Доля дохода от сельхозпродукции составила менее 70%․
• Началась деятельность, исключающая применение ЕСХН (подакцизка, майнинг, игорный бизнес и т․д․)․
• Организация/ИП была ликвидирована/прекратила деятельность․

В этом случае за год потери права подается декларация по ЕСХН (как при переходе на ОСНО в середине года, но с пересчетом за весь год по общим правилам НК РФ)․

ЕСХН остается наиболее выгодным режимом для чистых производителей сельхозпродукции (фермеры, АО, ИП-фермеры), выполняющих условие 70% дохода․ Ставка 6% с разницы «доходы минус расходы» при освобождении от налога на прибыль, имущества и (при выборе) НДС позволяет существенно снизить налоговую нагрузку по сравнению с ОСНО․

Ключевые точки контроля для 2026 года:

1. Ежеквартально мониторьте долю сельхоздохода (план/факт), чтобы не «вылететь» из режима к концу года․
2. Грамотно формируйте учетную политику (метод учета кассовый/начисления, сроки полезного использования ОС, способы амортизации)․
3. Принимайте взвешенное решение по НДС: «с НДС» или «без НДС» (освобождение) — это влияет на цену для покупателя и структуру ваших расходов․
4. Соблюдайте дедлайны подачи уведомления при старте или переходе с другого режима (31 декабря для действующих, 30 дней для новичков)․

Для получения актуальных форм уведомлений, деклараций и уточнения региональных льгот (снижение ставки до 0%) рекомендуется обращаться к официальному ресурсу ФНС России (nalog․gov․ru) или консультироваться с профессиональным бухгалтером/налоговым консультантом, специализирующимся на АПК․