Киргизия (Кыргызская Республика) входит в состав Евразийского экономического союза (ЕАЭС) наряду с Россией, Казахстаном, Беларусью и Арменией. Это принципиально меняет порядок налогообложения экспортных операций: вместо классического таможенного оформления применяется специальный механизм взимания косвенных налогов, установленный Договором о ЕАЭС. В этой статье подробно разберём, какие налоги возникают при экспорте товаров в Киргизию, как подтвердить нулевую ставку НДС и какие документы потребуются.
Нормативная база
Порядок налогообложения экспорта и импорта товаров между странами ЕАЭС регулируется:
- статьями 71 и 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (вступил в силу с 1 января 2015 года);
- Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС);
- национальным налоговым законодательством страны-экспортёра (в России — глава 21 НК РФ, статьи 164, 165 НК РФ);
Ключевой принцип, закреплённый в этих документах, — принцип страны назначения: при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов, а налогообложение косвенными налогами происходит при импорте в стране назначения.
Нулевая ставка НДС при экспорте в Киргизию
При вывозе товаров с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства союза (в т.ч. в Киргизию) экспортёр вправе применить ставку НДС 0%. Важно не путать нулевую ставку с освобождением от налога: ставка 0% требует документального подтверждения и даёт право на вычет «входного» НДС по экспортным операциям.
Если право на нулевую ставку не подтверждено в установленный срок, экспортёр обязан исчислить НДС по обычной ставке (в России — 20% или 10% в зависимости от вида товара).
Документы для подтверждения нулевой ставки
Особенность экспорта в страны ЕАЭС состоит в том, что таможенная декларация не оформляется, поскольку внутри союза отсутствует таможенная граница. Вместо неё используется пакет документов, предусмотренный Протоколом (Приложение № 18):
- Договор (контракт), на основании которого осуществляется экспорт товаров;
- Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров на счёт экспортёра (в ряде случаев допускаются иные способы прекращения обязательств);
- Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа страны импортёра (Киргизии) — ключевой документ, подтверждающий, что товар ввезён в страну назначения и косвенные налоги там уплачены;
- Транспортные и товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров (CMR, накладные и др.).
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
Это центральный документ системы обмена информацией между налоговыми органами стран ЕАЭС. Механизм работает следующим образом:
- Импортёр в Киргизии исчисляет и уплачивает НДС (и акцизы, если товар подакцизный) при ввозе товара, подаёт в свою налоговую службу заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов — на бумажном носителе и в электронной форме либо только в электронной форме;
- Налоговый орган Киргизии ставит отметку на заявлении и передаёт сведения в электронном виде налоговому органу страны-экспортёра;
- Экспортёр получает копию заявления с отметкой и прикладывает её к декларации по НДС для подтверждения нулевой ставки.
В Киргизии для подготовки заявлений действует специальная программа (электронный помощник) Государственной налоговой службы, консультации по техническим вопросам её функционирования предоставляются налоговыми органами республики.
Сроки подтверждения нулевой ставки
На сбор документов, подтверждающих право на применение ставки 0%, экспортёру отводится 180 календарных дней с даты отгрузки товаров. Если в этот срок пакет документов не собран, НДС исчисляется по стандартной ставке, однако впоследствии, после представления документов, уплаченный налог можно принять к вычету.
Акцизы
При экспорте подакцизных товаров в Киргизию применяется освобождение от уплаты акцизов при условии представления подтверждающих документов, аналогичных документам по НДС. Акциз уплачивается уже импортёром на территории Киргизии.
Обязанности импортёра в Киргизии
Косвенные налоги фактически уплачивает сторона, ввозящая товар. Импортёр в Киргизии обязан:
- определить налоговую базу (стоимость приобретённых товаров по договору, а для подакцизных товаров — с учётом акцизов);
- исчислить и уплатить НДС по ставке, действующей в Киргизии;
- подать заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в установленный срок (как правило, до 20-го числа месяца, следующего за месяцем ввоза) вместе с налоговой декларацией.
Зоны повышенного внимания налоговых органов
Налоговые органы особенно тщательно проверяют:
- экспортные операции в страны ЕАЭС, поскольку отсутствие таможенного контроля повышает риск злоупотреблений;
- сделки с взаимозависимыми лицами;
- реальность перемещения товара и поступления выручки;
- корректность заполнения заявлений о ввозе и своевременность их представления.
Поэтому экспортёрам рекомендуется заранее договариваться с киргизскими контрагентами о своевременном предоставлении заявлений с отметками налогового органа и тщательно вести документооборот.
Экспорт товаров в Киргизию облагается косвенными налогами по правилам ЕАЭС: экспортёр применяет ставку НДС 0% и освобождается от акцизов при условии документального подтверждения в течение 180 дней, а НДС и акцизы фактически уплачивает импортёр на территории Киргизии. Ключевым документом является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа страны назначения. Грамотная организация документооборота с контрагентом позволяет избежать доначислений налога, пеней и штрафов.