С введением Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) с 1 января 2023 года процедура уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пени и штрафов кардинально изменилась. Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, порядок расчета и перечисления которого в рамках ЕНП имеет свою специфику. В данной статье подробно разберем механику взаимодействия ЕНС и налога на имущество, актуальные сроки, порядок подачи уведомлений и частые ошибки.

Суть ЕНП и ЕНС: краткая справка

Единый налоговый платеж (ЕНП) — это добровольное перечисление плательщиком денежных средств в пользу Федерального казначейства в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (НК РФ), для исполнения обязательств по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пени, процентов и штрафов.

Единый налоговый счет (ЕНС) — это условный счет плательщика в системе налогового органа, на котором учитываются:

• Поступившие ЕНП (пополнения счета);
• Начисленные суммы налогов/взносов (списания со счета);
• Возвраты и зачеты средств.

Главное правило: Плательщик перечисляет одну сумму одним платежным поручением (с указанием КБК 1###10000510), а налоговый орган самостоятельно распределяет средства по обязательствам в установленном НК РФ порядке (ст. 45, 78 НК РФ).

Особенности налога на имущество организаций в контексте ЕНС

Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ) относится к региональным налогам. Переход на ЕНС не отменил обязанность рассчитывать налог, подавать декларацию и уведомления о расчете авансовых платежей, но изменил кассовую сторону вопроса: деньги перечисляются на ЕНС, а не на старые бюджетные классификационные коды (КБК) конкретного налога.

Объекты налогообложения и определение базы

Важно помнить, что порядок определения налоговой базы влияет на сроки и форму уведомлений:

1. Имущество, учтенное по кадастровой стоимости (п. 1 ст. 378.2 НК РФ). База = кадастровая стоимость на 1 января налогового периода. Уплата производится авансовыми платежами.
2. Иное имущество (по балансовой/средней годовой стоимости) (ст. 375 НК РФ). База = средняя годовая стоимость. Уплата производится авансовыми платежами по результатам отчетных периодов.

Для обоих видов объектов механика ЕНП одинакова: плательщик должен обеспечить достаточность средств на ЕНС к установленным срокам.

Сроки уплаты и авансовых платежей (Календарь на 2024–2025 гг.)

Сроки установлены статьей 383 НК РФ и региональными законами. Общие федеральные дедлайны для авансовых платежей:

• 1 квартал: не позднее 25 апреля;
• Полугодие (2 квартал): не позднее 25 июля;
• 9 месяцев (3 квартал): не позднее 25 октября;
• Годовой налог (сальдо): не позднее 28 марта года, следующего за отчетным (для 2024 г. — 31 марта 2025 г., так как 28.03 — пятница, 29-30 — выходные).

Уведомление о расчете сумм налога (КНД 1110355)

Это ключевой документ для ЕНС. Поскольку авансовые платежи по налогу на имущество рассчитываються плательщиком самостоятельно (налоговая инспекция не присылает требований), обязательно подача уведомления для зачисления средств на ЕНС как исполнения обязательства именно по этому налогу.

Когда подавать уведомление?

Срок подачи, не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полугодие, 9 месяцев), в котором установлен авансовый платеж.

• За 1 квартал — до 25 апреля;
• За полугодие — до 25 июля;
• За 9 месяцев — до 25 октября.

Заполнение реквизитов (КПП, ОКТМО, КБК)

Здесь часто возникают ошибки. Согласно разъяснениям ФНС (в т.ч. п. 2 письма ФНС России от № ЕД-7-21/145@ и актуальным на 2026 г. рекомендациям):

• КПП: Указывается КПП организации по месту ее нахождения (по месту нахождения головной организации), а не по месту нахождения недвижимости. Это справедливо и для объектов по кадастровой стоимости, и для объектов по средней годовой стоимости.
• ОКТМО: Код ОКТМО по месту нахождения имущества (если имущество находится в разных муниципалитетах — подаются отдельные уведомления по каждому ОКТМО).
• КБК: В уведомлении (КНД 1110355) в графе «КБК» указывается 1###10000510 (КБК ЕНП). Старые КБК налога на имущество (например, 1###11000110) в уведомлении не указываются.
• Основание платежа: «АП» (авансовый платеж).
• Налоговый период: Код периода (34 — 1 квартал, 35 — полугодие, 36 — 9 месяцев).

Порядок формирования и отправки платежа (Платежное поручение)

Для пополнения ЕНС заполняется платежное поручение со следующими ключевыми реквизитами (по Приказу Минфина № 107н):

Рекомендация: Пополняйте ЕНС заранее (основание «ТП», период «ГГГГ»), создавая «подушку безопасности». Тогда к 25-му числу на счету уже будут деньги, и налоговая сама спишет их по вашим уведомлениям. Это исключает риск просрочки из-за банковских задержек.

Распределение средств на ЕНС: приоритеты списания

Согласно ст. 78 НК РФ, средства с ЕНС списываются в строгой очередности:

1. Налоги, сборы, страховые взносы (по возрастанию даты наступления срока уплаты).
2. Пени.
3. Штрафы.
4. Проценты за использование инвестиционного налогового вычета.

Декларация по налогу на имущество (КНД 1152001)

Несмотря на ЕНП, декларация сдается в прежнем виде:

• Форма: Утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-21/874@ (с исправлениями).
• Срок сдачи: Не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (в 2025 г. — 31 марта).
• Способ: Только в электронном виде через ЭДО / ЛК ИЮЛ / ТКС.

В декларации отражается итоговый налог за год, авансовые платежи, перечисленные за год, и сальдо к доплате (или переплате). На основании декларации ФНС проводит сверку и списывает сальдо с ЕНС.

Типичные ошибки и риски

1. Неподача уведомления (КНД 1110355). Деньги на ЕНС есть, но уведомления нет → средства не спишутся как авансовый платеж по налогу на имущество → возникнет задолженность и пени.
2. Ошибка в КПП. Указание КПП отдельного подразделения вместо КПП головной организации. Приводит к тому, что платеж «не приклеивается» к ОНО головной организации.
3. Ошибка в ОКТМО. Указание ОКТМО головной организации, а не места нахождения недвижимости (для объектов по кадастровой стоимости это критично).
4. Путаница с КБК в уведомлении. Указание старого КБК налога на имущество вместо 1###10000510.
5. Игнорирование региональных сроков; Регион установил срок аванса 15 апреля, а компания платит по федеральному 25 апреля → просрочка.
6. Недостаток средств на ЕНС к дате списания. Налоговая пытается списать по уведомлению 25-го числа, денег нет → пени за каждый день просрочки.

Переплата на ЕНС: что делать?

Если после сдачи декларации и сверки на ЕНС осталась переплата по налогу на имущество (или по другим налогам), у плательщика есть два пути (ст. 78 НК РФ):

• Зачет на будущие платежи (по умолчанию). Переплата автоматически пойдет на оплату следующих авансовых платежей или взносов.
• Возврат на банковский счет. Необходимо подать Заявление на возврат (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-8/132@) через ЛК ИЮЛ или ЭДО. Возврат производится в течение 10 рабочих дней после принятия решения (обычно быстро).

Практический чек-лист для бухгалтера

1. [ ] Рассчитать авансовый платеж за отчетный период (квартал/полугодие/9 мес.) по каждому объекту/ОКТМО.
2. [ ] Заполнить Уведомление (КНД 1110355) с правильными КПП (головной орг.), ОКТМО (место имущества), КБК ЕНП, кодом периода.
3. [ ] Отправить Уведомление через ЭДО/ЛК ИЮЛ не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
4. [ ] Обеспечить поступление денег на ЕНС заранее (лучше за 3-5 банковских дней до 25-го числа) ПП с основанием «ТП» или «АП».
5. [ ] Проверить в ЛК ИЮЛ раздел «ЕНС» -> «Операции по счету» — прошло ли списание по уведомлению (статус «Исполнено»).
6. [ ] К 30 (31) марта следующего года сдать Декларацию (КНД 1152001).
7. [ ] Проверить итоговое сальдо по налогу на имущество в ЛК ИЮЛ после обработки декларации.

ЕНП значительно упростило кассовую дисциплину: один платеж, один КБК, один счет. Однако ответственность за правильность расчетов и своевременную подачу уведомлений полностью лежит на плательщике. Налог на имущество организаций требует особого внимания к детализации по ОКТМО и корректному указанию КПП головной организации в уведомлениях. Регулярный мониторинг баланса ЕНС в личном кабинете — залог отсутствия пени и спокойной отчетности.

Статья подготовлена на основании НК РФ (ст. 45, 78, 374–383), Приказов Минфина № 107н, ФНС № ЕД-7-21/874@, № ЕД-7-8/132@ и разъяснений ФНС России (актуально на 2024–2026 гг.). Перед применением рекомендуется сверить сроки с региональным законом о налоге на имущество организаций.