Единый налог на вменённый доход (ЕНВД) — специальный налоговый режим, который действовал в России с 1998 по 2021 год. Он был особенно популярен среди представителей малого бизнеса, поскольку позволял платить фиксированный налог, рассчитанный исходя не из фактической выручки, а из вменённого (предполагаемого) дохода. В 2012 году в законодательство об ЕНВД были внесены существенные изменения, которые затронули как порядок перехода на этот режим, так и перечень видов деятельности, подпадающих под его действие.
Общая характеристика ЕНВД
ЕНВД регулировался главой 26.3 Налогового кодекса РФ. Основная особенность режима заключалась в том, что объектом налогообложения являлся вменённый доход, рассчитываемый по формуле:
- базовая доходность по конкретному виду деятельности;
- физический показатель (площадь торгового зала, количество работников, транспортных средств и т;д.);
- корректирующие коэффициенты К1 (дефлятор) и К2 (устанавливаемый регионами).
Ставка налога составляла 15% от вменённого дохода. Применение ЕНВД освобождало организации от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС, а индивидуальных предпринимателей — от НДФЛ, налога на имущество физических лиц и НДС.
Ключевые изменения 2012 года
Изменения, вступившие в силу в 2012 году, были связаны прежде всего с поправками, внесёнными Федеральным законом, и затронули несколько важных аспектов применения режима.
Добровольный порядок перехода на ЕНВД
Одним из главных нововведений стал переход от обязательного к добровольному применению ЕНВД. Если ранее налогоплательщик, осуществляющий «вменённый» вид деятельности на соответствующей территории, обязан был применять ЕНВД, то теперь он получил право выбора между ЕНВД и другими режимами (упрощённой системой, общей системой налогообложения). Для перехода требовалось подать в налоговую инспекцию заявление о постановке на учёт в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти дней с начала ведения деятельности.
Изменения в перечне видов деятельности
Уточнён список видов предпринимательской деятельности, в отношении которых мог применяться ЕНВД. К основным видам деятельности относились:
- бытовые услуги;
- ветеринарные услуги;
- услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
- услуги по предоставлению мест для стоянки и хранения автомобилей;
- автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов (при наличии не более 20 транспортных средств);
- розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м;
- розничная торговля через объекты стационарной сети без торговых залов и нестационарной торговой сети;
- услуги общественного питания (с залом обслуживания не более 150 кв. м либо без зала);
- наружная реклама с использованием рекламных конструкций;
- размещение рекламы на транспорте;
- услуги по временному размещению и проживанию (площадь помещений не более 500 кв. м);
- передача во временное владение торговых мест, земельных участков для организации торговли.
Уточнение понятия розничной торговли
Из состава розничной торговли для целей ЕНВД была исключена реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (включая интернет-магазины и телемагазины). Также уточнено, что торговля через интернет под «вменёнку» не подпадает.
Новые правила снятия с учёта
Налогоплательщик, прекративший «вменённую» деятельность, обязан был подать заявление о снятии с учёта в течение пяти дней. Датой снятия с учёта стала дата, указанная в заявлении, что позволяло избежать начисления налога за период, когда деятельность фактически не велась.
Уменьшение налога на страховые взносы
Сохранилась возможность уменьшать сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50% для работодателей. Индивидуальные предприниматели без работников получили право уменьшать налог на всю сумму фиксированных взносов без ограничения.
Подача декларации
Налоговая декларация по ЕНВД представлялась ежеквартально — не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом. По общему правилу декларация подавалась в ту инспекцию, где налогоплательщик стоял на учёте в качестве плательщика ЕНВД. Форма декларации периодически обновлялась приказами Минфина России (в частности, приказом № ММВ-7-3/13 от была утверждена актуальная форма декларации).
Значение изменений для бизнеса
Реформа 2012 года сделала режим ЕНВД более гибким и привлекательным:
- предприниматели получили свободу выбора налогового режима;
- упростилась процедура постановки и снятия с учёта;
- ИП без наёмных работников получили существенную налоговую льготу;
- уточнение видов деятельности снизило количество споров с налоговыми органами.
В дальнейшем ЕНВД продолжал действовать с ежегодной индексацией коэффициента К1, однако с 1 января 2021 года режим был полностью отменён, и налогоплательщики перешли на упрощённую систему, патентную систему или налог на профессиональный доход.
Изменения 2012 года стали важным этапом в развитии системы ЕНВД: режим из обязательного превратился в добровольный, а правила его применения стали более понятными и удобными для малого бизнеса. Понимание этих изменений полезно как для изучения истории российского налогового законодательства, так и для работы с архивными отчётностью и налоговыми спорами, относящимися к тому периоду.