Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это специальный налоговый режим, разработанный специально для производителей сельскохозяйственной продукции. Он позволяет существенно упростить налоговый учёт и снизить налоговую нагрузку на предприятия аграрного сектора. В этой статье подробно рассмотрим, кто может применять ЕСХН, какие требования необходимо соблюдать и как рассчитывается налог.

Что такое ЕСХН

ЕСХН — один из специальных налоговых режимов, предусмотренных главой 26.1 Налогового кодекса РФ. Он заменяет для сельхозпроизводителей уплату ряда налогов общей системы налогообложения:

• налога на прибыль организаций (для ИП — НДФЛ);
• налога на имущество (в части имущества, используемого в сельхозпроизводстве);
• НДС (при соблюдении определённых условий или при получении освобождения).

Кто может применять ЕСХН: основные требования

Право на применение ЕСХН имеют организации и индивидуальные предприниматели, которые соответствуют следующим требованиям:

Производство сельскохозяйственной продукции

Налогоплательщик должен производить сельскохозяйственную продукцию, осуществлять её первичную и последующую (промышленную) переработку и реализовывать её. К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства, животноводства, а также выращивание рыбы и других водных биоресурсов.

Доля дохода от сельхозпродукции — не менее 70%

Ключевое требование: доля дохода от реализации произведённой сельскохозяйственной продукции (включая продукцию её переработки) в общем объёме доходов от реализации должна составлять не менее 70%. Этот показатель определяется по итогам предыдущего года.

Требования для рыбохозяйственных организаций

Для организаций и ИП, занимающихся выловом водных биоресурсов, установлены дополнительные условия:

• доля дохода от реализации улова — не менее 70%;
• использование собственных или зафрахтованных судов рыбопромыслового флота;
• для градо- и поселкообразующих рыбохозяйственных организаций — численность работников с учётом членов их семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населённого пункта.

Компании, оказывающие вспомогательные услуги

Применять ЕСХН могут также организации и ИП, оказывающие сельхозпроизводителям вспомогательные услуги в области растениеводства и животноводства (обработка почвы, посев, уборка урожая, ветеринарные услуги и т.д.), при условии что доля дохода от таких услуг составляет не менее 70%.

Кто не вправе применять ЕСХН

• Организации и ИП, производящие подакцизные товары (кроме винограда, вина и виноматериалов собственного производства);
• организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;
• казённые, бюджетные и автономные учреждения;
• компании, которые только перерабатывают чужую сельхозпродукцию, но не производят её сами.

Ставка и порядок расчёта налога

Стандартная ставка ЕСХН составляет 6%. Налог рассчитывается по формуле:

ЕСХН = (доходы − расходы) × 6%

Налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Перечень расходов является закрытым и установлен Налоговым кодексом РФ. Регионы вправе снижать ставку вплоть до 0% для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налоговый и отчётный периоды

• Налоговый период — календарный год;
• Отчётный период — полугодие (по его итогам уплачивается авансовый платёж).

Декларация по ЕСХН подаётся один раз в год — не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовый платёж уплачивается не позднее 28 июля, итоговый налог — не позднее 28 марта.

Как перейти на ЕСХН

Переход на ЕСХН осуществляется в уведомительном порядке. Для этого необходимо подать в налоговый орган уведомление по установленной форме:

• действующие организации и ИП — не позднее 31 декабря года, предшествующего переходу;
• вновь созданные организации и зарегистрированные ИП — в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учёт.

Налоговый учёт на ЕСХН

Индивидуальные предприниматели ведут Книгу учёта доходов и расходов. С 1 января 2024 года применяются новая форма и порядок заполнения Книги, утверждённые приказом ФНС России от № ЕА-7-3/816. Организации ведут учёт показателей на основе данных бухгалтерского учёта;

Утрата права на применение ЕСХН

Если по итогам года доля дохода от сельхозпродукции окажется менее 70%, налогоплательщик утрачивает право на применение ЕСХН и обязан пересчитать налоговые обязательства по общей системе налогообложения. Вернуться на спецрежим можно не ранее чем через год после утраты права.

ЕСХН — выгодный и удобный режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Главные требования для его применения, соблюдение 70-процентной доли дохода от сельхозпродукции и своевременная подача уведомления о переходе. Перед переходом на спецрежим рекомендуется тщательно проанализировать структуру доходов и расходов, а также проконсультироваться со специалистами по налогообложению.