Ежегодный пересчет налога на доходы физических лиц (НДФЛ) — это обязательная процедура для каждого налогового агента, завершающая налоговый учет за календарный год․ С введением с 1 января 2025 года пятиступенчатой прогрессивной шкалы ставок (ФЗ от № 176-ФЗ) значение этого этапа существенно возросло: ошибка в определении налоговой базы или применении ставки ведет к некорректному удержанию налога и рискам штрафов․

В данной статье подробно разобраны алгоритм пересчета, особенности заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, актуальные сроки сдачи и частые ошибки бухгалтерии на 2025–2026 годы․

Нормативная база и ключевые изменения с 2025 года

Прогрессивная шкала ставок НДФЛ

С 2025 года для налоговых резидентов РФ применяется дифференцированная шкала в зависимости от совокупного годового дохода (ст․ 224 НК РФ в ред․ 176-ФЗ):

• 13% — доход до 2 400 000 руб․;
• 15% — доход от 2 400 000 до 5 000 000 руб․;
• 18% — доход от 5 000 000 до 20 000 000 руб․;
• 20% — доход от 20 000 000 до 50 000 000 руб․;
• 22% — доход свыше 50 000 000 руб․

Важно: Пороги доходов и ставки в 2026 году по сравнению с 2025 годом не пересматривались․ Налоговый агент обязан отслеживать накопление дохода сотрудника с начала года для своевременного перехода на более высокую ставку․

Отдельный учет у разных работодателей

Если сотрудник работает по совместительству в нескольких организациях, каждый работодатель ведет учет НДФЛ исключительно по собственным выплатам․ Суммирование доходов для применения прогрессивной шкалы на уровне налогового агента не производится․ Сотрудник самостоятельно декларирует общий доход в 3-НДФЛ при превышении порогов․

Льготные виды доходов

Для отдельных видов доходов (продажа имущества в собственности более 5 лет, наследство/подарки от близких родственников, отдельные виды материальной помощи) сохраняются специальные правила расчета (часто фиксированные ставки 13%/15% или освобождение) без применения прогрессивной шкалы․

Порядок проведения годового пересчета (Пошаговый алгоритм)

Пересчет проводится в декабре текущего года (после начисления зарплаты за декабрь, но до выплаты) или в январе следующего года (до выплаты дохода за январь)․ Ниже приведен универсальный алгоритм․

Шаг 1․ Уточнение сумм доходов за каждый месяц

Необходимо сверить начисленные суммы за каждый месяц года с учетом всех корректировок (премии, компенсации, материальная помощь, доходы в натуре)․ Критически важна правильная классификация доходов (коды вида дохода), так как от этого зависит применение вычетов и ставок․

Шаг 2․ Учет налоговых вычетов

На этапе пересчета итоговая налоговая база за год уменьшается на суммы предоставленных вычетов:

• Стандартные (на себя, детей, по инвалидности, «Чернобыльцам» и др․) — предоставляются ежемесячно до превышения совокупного дохода 350 000 руб․ (для вычетов на детей порог 350 000 руб․ проверяется отдельно)․
• Социальные (обучение, лечение, взносы на НПФ, благотворительность) — в пределах лимитов ст․ 219 НК РФ․
• Имущественные (при покупке жилья, продаже имущества) — по заявлению сотрудника․
• Профессиональные (для ИП, нотариусов, адвокатов, ИНС — до 50% дохода или фактические расходы)․

Шаг 3․ Расчет налоговой базы за год

Налоговая база = Совокупный доход за год – Сумма предоставленных вычетов․

Шаг 4․ Применение прогрессивной шкалы (Расчет годового налога)

Расчет производится поэтапно по накопленному доходу:

1. Определить, в какой налоговый интервал попал совокупный доход․
2. Рассчитать налог по каждой ступени:
   • Первые 2,4 млн × 13%;
   • Сумма от 2,4 до 5 млн × 15%;
   • Сумма от 5 до 20 млн × 18%;
   • Сумма от 20 до 50 млн × 20%;
   • Остаток свыше 50 млн × 22%․
3. Сложить полученные суммы — это годовая налоговая обязанность․

Шаг 5․ Сверка с удержанным налогом

Годовая налоговая обязанность – Удержанный налог за январь–ноябрь = Налог к удержанию за декабрь (или к дополнительному удержанию/возврату в январе)․

Если удержанный налог больше расчетного — возникает переплата (возврат сотруднику или зачет на будущие выплаты)․ Если меньше — налоговый агент обязан удержать разницу при следующей выплате․

Особенности применения прогрессивной шкалы в 2025–2026 гг․

Контроль порога 5 млн руб․ (переход на 18%)

Это самый частый пункт ошибок․ Налоговый агент должен ежемесячно мониторить накопленный доход․ В месяце, когда накопленная база превышает 5 млн руб․, на сумму превышения применяется ставка 18% (и выше по шкале)․ На 6-НДФЛ это отражается через разделение строк в Разделе 2․

Аванс и зарплата: даты поступления vs даты начисления

Согласно п․ 6 ст․ 226 НК РФ, налог удерживается в момент фактической выплаты денежных средств․

Пример: Аванс за февраль выплачен 22․02, зарплата за февраль — 07․03․

• Аванс 22․02 попадает в период «01․02 – 22․02» (строка 110 Раздела 2 6-НДФЛ за 1 квартал)․
• Зарплата 07․03 попадает в период «01․03 – 07․03» (строка 110 Раздела 2 6-НДФЛ за 1 квартал) или в следующий квартал, если выплата в апреле․

Ошибка в привязке выплаты к периоду (строке 110/120) ведет к расхождению в Разделе 1 (уплаченный налог) и Разделе 2 (исчисленный налог)․

Отражение в расчете по форме 6-НДФЛ (актуально на 2025–2026 гг․)

Годовой расчет (за 2025 год) сдается не позднее 25 февраля 2026 года․ Квартальные/полугодовые/9-месячные — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом․

Раздел 1․ Сведения об удержанном и перечисленном налоге

• Строка 020 (102026): Налог, удержанный за год (сумма по всем платежкам)․
• Строка 021 (021026): Налог, перечисленный в бюджет․ Заполняется в зависимости от срока перечисления (для зарплаты за декабрь — срок перечисления до 28 декабря текущего года или до дня выплаты в январе)․
• Строки 030, 040: Штрафы и пени (если были)․

Раздел 2․ Сведения о доходах, вычетах и исчисленном налоге

Заполняется по каждому налогоплательщику (сотруднику)․

• Строка 110: Код вида дохода (2000 — зарплата, 2760 — материальная помощь и т․д․)․
• Строка 120: Сумма выплаченного дохода (фактически выплаченная за год)․
• Строки 130–150: Суммы предоставленных вычетов (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные)․
• Строка 140: Налоговая база (Доход минус Вычеты)․
• Строки 160–166: Ключевая новизна․ Исчисленный налог распределяется по ставкам:
  • 160 — налог по ставке 13%;
  • 161 — по ставке 15%;
  • 162 — по ставке 18%;
  • 163 — по ставке 20%;
  • 164 — по ставке 22%;
  • 165 — по ставке 30% (нерезиденты);
  • 166 — по специальным ставкам (9%, 35% и др․);
• Строка 170: Удержанный налог (должен совпадать с суммой строк 160–166)․

Сроки уплаты НДФЛ и сдачи отчетности (2025–2026 гг․)

Типичные ошибки и нюансы программного обеспечения (1С:ЗУП)

1. Ошибка пересчета «не с начала года» (Релизы ЗУП 3․1․30․116 / 3․1․31․66)․ В указанных релизах была выявлена критическая ошибка: пересчет НДФЛ в 2025 году выполнялся только в пределах текущего месяца (декабря), игнорируя накопления с января․ Статус: Ошибка исправлена в последующих обновлениях․ Рекомендация: Обязательно обновите платформу и конфигурацию до актуального релиза перед проведением декабрьского закрытия/пересчета․
2. Некорректное заполнение строк 160–166․ Сумма строк 160–166 должна в точности равняться строке 170 (Удержанный налог)․ Частая ошибка — указание всего налога в строке 160 (13%) при наличии дохода свыше 5 млн руб․
3. Игнорирование вычетов, предоставленных в декабре․ Если сотрудник принес справку на вычет на детей в декабре, пересчет должен учесть его за весь год (если право возникало ранее), с возвратом переплаченного налога․
4. Расхождение Раздела 1 и Раздела 2․ Сумма удержанного налога по всем сотрудникам в Разделе 2 (сумма строк 170) должна сходиться с суммой перечисленного налога в Разделе 1 (строка 021) с точностью до копейки․

Что делать, если ошибка выявлена после сдачи 6-НДФЛ?

Согласно разъяснениям ФНС (и подтвержденному в судебной практике), штрафы за недостоверное декларирование (ст․ 126 НК РФ) не применяются, если налоговый агент:

• Самостоятельно выявил ошибку;
• Провел корректный перерасчет НДФЛ;
• Сдал исправленный расчет 6-НДФЛ до проведения налоговым органом камеральной проверки․

Алгоритм действий:

1. Провести корректировку начислений/удержаний в учете․
2. Сформировать исправленный расчет 6-НДФЛ (признак исправления — «1», номер исправления — порядковый)․
3. Сдать исправленный расчет через личный кабинет налогоплательщика или оператора ЭДО․
4. При необходимости — уплатить дополнительный налог (с пени за каждый день просрочки) или оформить возврат/зачет переплаты․

Чек-лист бухгалтера перед сдачей годового 6-НДФЛ за 2025 год

• [ ] Обновлена ли конфигурация 1С:ЗУП до версии, где исправлен баг пересчета с начала года?
• [ ] Проведен пересчет НДФЛ за декабрь 2025 г․ с учетом накоплений с января 2025 г․?
• [ ] Корректно применены ставки 13% / 15% / 18% / 20% / 22% по накопленному доходу?
• [ ] Все вычеты (стандартные, социальные, имущественные) отражены за правильные месяцы и в правильных суммах?
• [ ] Суммы в строках 160–166 Раздела 2 в сумме равны строке 170 по каждому сотруднику?
• [ ] Сумма строки 021 Раздела 1 (перечисленный налог) сходится с суммой строк 170 Раздела 2?
• [ ] Учтены ли доходы в натуре и иные доходы со специальными сроками уплаты?
• [ ] Сдан ли расчет в срок (до )?

Ежегодный пересчет НДФЛ в условиях прогрессивной шкалы 2025–2026 годов перестал быть рутинной операцией «на автомате»․ Он требует тщательной верификации накопленных баз, правильного распределения налога по строкам 160–166 формы 6-НДФЛ и строгого соблюдения сроков перечисления (особенно за декабрь)․ Использование актуальных версий программного обеспечения и проведение внутренней сверки Разделов 1 и 2 до отправки отчетности — залог отсутствия претензий со стороны ФНС и штрафов по ст․ 126 и 123 НК РФ․